混合2： 甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下： （1）2018年1月1日向銀行專門借款6 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息； （2）該工程還占用了一筆一般借款，為公司于2017年12月1日借入的長期借款7 200萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息； （3）廠房于2018年4月1日才開始動工興建，相關支出情況如下： 日　期 每期資產支出金額（元） 2018年4月1日 24 000 000 2018年6月1日 12 000 000 2018年7月1日 36 000 000 2019年1月1日 12 000 000 2019年4月1日 6 000 000 2019年7月1日 6 000 000 工程于2019年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題，工程于2018年9月1日至12月31日停工4個月。 （4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。 要求：計算2018、2019年借款費用資本化金額及會計處理

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:14

計算 2018年專門借款應予資本化的利息金額

2 018年應予資本化的專門借款利息金額 
4 月1 日 到9 月1 日 專門借款的利息支出-4 月1 日 到9 月1 日 專門借款的利息收入
=60 000 000 × 6% × 5/12- （ 36 000 000 × 0.25% × 2+24 000 000 × 0.25% × 1 ） =1 260 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:15

2 018年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入） 
=60 000 000 × 6% × 7/12-60 000 000 × 0.25% × 3=1 650 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:16

公司在 2018年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數 = （ 24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000 ）*60 ÷ 360=2 000 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:17

公司在 2 018年一般借款應予資本化的利息金額 =2 000 000 × 8%=160 000 （元）

2 018年專門借款發生的利息金額 =60 000 000 × 6%=3 600 000 （元）

2 018年一般借款發生的利息金額 =72 000 000 × 8%=5 760 000 （元）

公司在 2 018年應當計入當期損益的一般借款利息金額 =5 760 000-160 000=5 600 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:20

2018年應予資本化的借款利息金額 =1 260 000+160 000=1 420 000 （元）

2018年應當計入當期損益的借款利息金額 =1 650 000+5 600 000=7 250 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:22

2018年有關會計分錄

借：在建工程——廠房 1 420 000
財務費用 7 250 000
應收利息或銀行存款 690 000
貸：應付利息9 360 000

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:23

2019年專門借款應予資本化的利息金額

2019年應予資本化的專門借款利息金額 =60 000 000 × 6% × 270 ÷ 360=2 700 000 （元）

2019年應當計入當期損益的專門借款利息金額 =3 600 000-2 700 000=900 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:26

2019年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數 =24 000 000 × 270 ÷ 360+
6000 000 × 180 ÷ 360+6 000 000 × 90 ÷ 360=22 500 000 （元）

公司在 2 × 11 年一般借款應予資本化的利息金額 =22 500 000 × 8%=1 800 000 （元）

公司在 2 × 11 年應當計入當期損益的一般借款利息金額 =5 760 000-1 800 000=3 960 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:27

年份重新編輯一下
2019年一般借款應予資本化的利息金額 =22 500 000 × 8%=1 800 000 （元）
2019年應當計入當期損益的一般借款利息金額 =5 760 000-1 800 000=3 960 000 （元）

一休哥哥老師 解答

2023-06-02 11:28

2019年應予資本化的借款利息金額 =2 700 000+1 800 000=4 500 000 （元）
2019應當計入當期損益的借款利息金額 =900 000+3 960 000=4 860 000 （元）
2019年有關會計分錄
借：在建工程——廠房 4 500 000
財務費用 4 860 000
貸：應付利息9 360 000