天道酬勤 追問

2023-03-15 09:04

有沒有相關(guān)的政策

小菲老師 解答

2023-03-15 09:09

同學，你好

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(三十七)項規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。《財政部 稅務總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第40號)規(guī)定，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。由此可見，土地所有者依法征收土地，向原土地使用者支付的補償，包括土地補償、不動產(chǎn)補償以及相關(guān)的有形動產(chǎn)的補償在內(nèi)，均免征增值稅。
但在實踐中，有的認為收回土地補償免征增值稅應當引用《國家稅務總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)文，即“納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。”其實引用該文件是錯誤的，如果政府收回土地，不是由政府補償，而是房地產(chǎn)公司進行補償難道就要繳納增值稅嗎?顯然不是。《國家稅務總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2008]277號)在上述文件基礎(chǔ)上做了更加詳細的規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。營改增之后，該政策也應當平移，即收回土地使用權(quán)取得的補償，不論資金來源是否為政府財政資金，也是免征增值稅。
應當注意：一、納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，即征收令。二是無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，應當免征增值稅。比如，政府收回土地以“毛地”出讓，原土地使用人向土地取得人收取的補償，也是免征增值稅。三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)后期用于免征增值稅項目應當進項稅轉(zhuǎn)出。不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。四是非政府行為的拆遷補償即商業(yè)拆遷補償行為，取得的補償視同銷售，應當按照規(guī)定繳納增值稅。