悠然老師01 解答

2022-01-04 11:18

以下通過一個生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅案例，分析增值稅免抵退稅的處理基本原則和理念。
1. 企業(yè)購買原材料
借：原材料 200
 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26
 貸：銀行存款 226
這一步可以理解為，企業(yè)支付了 226 萬元購買原材料，有 26 萬元是企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅進項稅額。
2. 企業(yè)將該批原材料加工后，一部分外銷，一部分內(nèi)銷。假設(shè)本期內(nèi)銷產(chǎn)品銷售 113 萬元，其中增值稅銷
項稅 13 萬元。
借：銀行存款 113
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13
這一步可以理解為，企業(yè)收到 113 萬元，有 13 萬元是應(yīng)當(dāng)計算的銷項稅額。
3. 假設(shè)本期外銷產(chǎn)品銷售 200 萬元，由于外銷免稅，所以無需計提銷項稅額。
借：銀行存款 200
 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
這一步可以理解為，外銷情況下出口免稅，因此企業(yè)無法從出口產(chǎn)品中收回增值稅。但企業(yè)買原料時負(fù)擔(dān)
了進項稅額，因此國家制定了免抵退的政策。實際上，這里退的是外銷部分產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進項稅。
理論上，我們知道外銷部分有對應(yīng)的進項稅額，但企業(yè)生產(chǎn)是連續(xù)進行的，無法明確區(qū)分外銷和內(nèi)銷所對
應(yīng)的進項稅額，稅務(wù)也沒有精力逐一核查。因此，在計算免抵退稅額時，采用了銷售額指標(biāo)，退稅率多數(shù)情況下也低于 13%（分為 13%，10%，9%，6%和零稅率）。這是因為銷售產(chǎn)品價格不僅包括購入的原材料，還包括利潤以及工資薪金等其他因素，這些因素并不涉及進項抵扣。即這個稅率差，是實際并未交稅的部分。本例中，假設(shè)退稅率為 10%，免抵退稅額=200×10%=20（萬元）。
4 .企業(yè)負(fù)擔(dān)的進項稅額 26 萬元中，包含了內(nèi)銷和外銷兩部分，內(nèi)銷部分可以直接抵頂內(nèi)銷的銷項稅額。
外銷部分，是在先抵頂完內(nèi)銷應(yīng)納稅額，剩余部分才會考慮退稅。但外銷部分，國家只退了 10%，而不是全額
13%，因此不得免征和抵扣稅額就等于銷售額×3%（正常稅率和退稅率之差）。企業(yè)應(yīng)把這部分進項稅額轉(zhuǎn)出，
因為不能作為進項稅額抵扣，自然不能放在借方。
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 6
5 .不能免征和抵扣進項稅額是 6 萬元，本期進項稅額 26 萬元，扣減 6 萬元之后還有 20 萬元來抵內(nèi)銷銷項
稅額 13 萬元，抵頂后還剩下 7 萬元，免抵退稅額是 20 萬元，7 萬元小于這個額度，即應(yīng)收出口退稅款金額。
借：應(yīng)收出口退稅款 7
 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額） 13
 貸：應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20
這一步貸方出口退稅 20 萬元與上一步進項稅轉(zhuǎn)出的 6 萬元，合計與第一步借方的進項稅額借貸相抵。也就
是第一步確認(rèn)的進項稅額，通過第四步和第五步貸方全部結(jié)轉(zhuǎn)。第二步的銷項稅額，在第五步中通過借方全部結(jié)轉(zhuǎn)。剩余的 7 萬元，就是應(yīng)收出口退稅款。
通過上述分析可以得出，該企業(yè)本期無需申報并繳納增值稅，而應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請退稅 7 萬元。即，第一
步支付的進項稅額 26 萬元，7 萬元向稅務(wù)了申請退稅；由于出口免稅，部分進項稅不能抵扣，因此 6 萬元需進項稅額轉(zhuǎn)出；剩余的 13 萬元抵頂了本期內(nèi)銷收到的增值稅額。期末無實際留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額，當(dāng)期免抵稅額為 13 萬元（20-7）
該業(yè)務(wù)也可以這樣理解，第一步進項稅 26 萬元和第二步銷項稅 13 萬元差 13 萬元是該企業(yè)留抵的增值稅金額，刨除需要進項稅轉(zhuǎn)出的 6 萬元后還有 7 萬元，低于計算出的免抵退稅額 20 萬元（即國家認(rèn)為企業(yè)由于出口免稅應(yīng)退的增值稅額），因此只能向國家申請退稅 7 萬元，剩余的 13 萬元就是免抵稅額。所謂免抵稅額，即企業(yè)的期末留抵稅額小于應(yīng)退稅額所產(chǎn)生的余額，也就是企業(yè)的留抵稅額不夠退。