甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，2x 19年至2x20年有關投資資料如下: 資料一: 2x19年1月1日，甲公司和乙公司分別出資400萬元和100萬元設立J公司，丁公司成立當日實收資本 為500萬元，甲公司、乙公司的持股比例分別為80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司對丁公司有重大影響。2x19年丁公司實現公允凈利潤50萬元，截止年末因其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。 2x20年1月1日，乙公司對丁公司增資450萬元，形成在丁公司追加資本額300萬元，資本溢價150萬元。至此，甲公司持股比例由80%下降為50%，喪失控制權，但仍對丁公司有共同控制權。

1、

【正確答案】 (1)按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額=450×50%=225(萬元);

(2)應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=400×30%/80%=150(萬元);

(3)應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額為75萬元(225-150)應計入當期投資收益。

借：長期股權投資     75

貸：投資收益        75

(4)長期股權投資賬面價值=400+75=475(萬元)

(5)新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整

①追溯一：初始投資的追溯

因初始投資成本等于所占的公允可辨認凈資產份額，無股權投資差額，無需追溯。

②追溯二：成本法下被投資方凈利的追溯

借：長期股權投資 25(50×50%)

貸：盈余公積  2.5

利潤分配――未分配利潤22.5

③追溯三：成本法下被投資方其他綜合收益的追溯

借：長期股權投資 20(40×50%)

貸：其他綜合收益 20

(6)最終，甲公司長期股權投資賬面價值=400+75+25+20=520(萬元)。

【該題針對“長期股權投資核算方法的轉換(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 (1)甲公司2016年賬務處理如下：

①初始投資時

借：可供出售金融資產——成本100

貸：銀行存款 100

②甲公司針對M公司分紅的會計處理

宣告分紅時：

借：應收股利 2

貸：投資收益 2

收到股利時：

借：銀行存款 2

貸：應收股利2

③2016年末可供出售金融資產增值時

借：可供出售金融資產——公允價值變動15

貸：其他綜合收益 15

(2)甲公司2017年4月3日的會計處理

①將可供出售金融資產按公允價值轉為長期股權投資

借：長期股權投資140

貸：可供出售金融資產 115

投資收益 25

同時：

借：其他綜合收益 15

貸：投資收益 15

②新購50%股份時

借：長期股權投資700

貸：銀行存款 700

【該題針對“長期股權投資核算方法的轉換(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 ①2017年初甲公司購入T公司80%股份時

借：長期股權投資1000

貸：銀行存款 1000

②2017年5月12日T公司宣告分紅時

借：應收股利 24

貸：投資收益 24

③2017年6月4日T公司發放紅利時

借：銀行存款 24

貸：應收股利 24

④2018年8月1日甲公司處置T公司股份時

借：銀行存款     900

貸：長期股權投資 875(1000/8×7)

投資收益 25

⑤準則規定，2018年8月1日甲公司持有的T公司剩余股份由長期股權投資轉為可供出售金融資產，即假定先售出長期股權投資，再購入可供出售金融資產，其價值差額列入投資收益。

借：可供出售金融資產 130

貸：長期股權投資 125 (1000/8×1)

投資收益 5