2017注會考試《會計》：與投資性房地產有關的后續支出

本文講述2017注會考試《會計》會計科目第六章考點之一與投資性房地產有關的后續支出，以兩個點，分別為資本化的后續支出、費用化的后續支出，詳情如下。

【考點】與投資性房地產有關的后續支出

【考頻】高頻考點

【難度】較難

1.資本化的后續支出

與投資性房地產有關的后續支出，滿足資本化確認條件的，扣除被替換部分賬面價值，應當計入投資性房地產成本。對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷

資本化的后續支出與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本。

企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，在再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。

轉為改擴建時的分錄如下：

1.成本模式

借：投資性房地產——在建

投資性房地產累計折舊(攤銷)

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

2.公允價值模式

借：投資性房地產——在建

——公允價值變動(也可能在貸方)

貸：投資性房地產——成本

【例6-1】20×8年3月，甲企業與乙企業的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房按照成本模式進行后續計量，原價為2
000萬元，已計提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業。3月15日，與乙企業的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。12月10日，廠房改擴建工程完工，共發生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業。假設甲企業采用成本計量模式。

本例中，改擴建支出屬于資本化的后續支出，應當記入投資性房地產的成本。

甲企業的賬務處理如下：

(1)20×8年3月15日，投資性房地產轉入改擴建工程：

借：投資性房地產——廠房(在建)　　　　　14 000 000

投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　 6 000 000

貸：投資性房地產——廠房　　　　　　　　　20 000 000

(2)20×8年3月15日～12月10日：

借：投資性房地產——廠房(在建)　　　　　 1 500 000

貸：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　1 500 000

(3)20×8年12月10日，改擴建工程完工：

借：投資性房地產——廠房　　　　　　　　　15 500 000

貸：投資性房地產——廠房(在建)　　　　　15 500 000

【例6-2】20×8年3月，甲企業與乙企業的一項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業。3月15日，與乙企業的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。11月10日，廠房改擴建工程完工，共發生支出150萬元，即日起按照租賃合同出租給丙企業。3月15日，廠房賬面余額為1
200萬元，其中成本1 000萬元，累積公允價值變動200萬元。假設甲企業采用公允價值計量模式。

甲企業的賬務處理如下：

(1)20×8年3月15日，投資性房地產轉入改擴建工程：

借：投資性房地產——廠房(在建)　　　　　12 000 000

貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　10 000 000

——公允價值變動　　　　　 2 000 000

(2)20×8年3月15日～11月10日：

借：投資性房地產——廠房(在建)　　　　　 1 500 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

(3)20×8年11月10日，改擴建工程完工：

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　13 500 000

貸：投資性房地產——廠房(在建)　　　　　13 500 000

2.費用化的后續支出

不滿足投資性房地產確認條件的，如企業對投資性房地產進行日常維護所發生的支出，應當在發生時計入當期損益，借記“其他業務成本”等科目。

借：其他業務成本

貸：銀行存款等

從例題可以看出，考點與投資性房地產有關的后續支出是比較難的，因為是以解答題的形式出現，不僅考察考生對概念的熟稔，還考驗考生的計算能力。本文由會計學堂整理。