2017注會《審計》知識點：函證決策的考慮因素

【函證決策的考慮因素】

(一)評估的認定層次的重大錯報風險

【解讀】評估的認定層次重大錯報風險越高，注冊會計師就越需要設計實質性程序獲取更加相關和可靠的審計證據，或者更具說明力的審計證據。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當的審計證據可能是有效的。

(二)函證程序針對的認定

【解讀】

1.函證程序針對不同的認定，所獲取審計證據的證明力是不同的。

比如，對應收賬款實施函證程序，可能為應收賬款的存在認定、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，不能為應收賬款的計價和分攤認定(應收賬款涉及的壞賬準備計提)提供證據。

2.對特定認定，函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。

比如，為了獲取應付賬款完整性認定的審計證據，注冊會計師需要獲取沒有重大未記錄負債的證據。相應地，向被審計單位主要供應商函證，即使賬面記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效。