2017年注冊會計師知識點：攤余成本

【如何理解攤余成本】

金融資產或金融負債的攤余成本，指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

①扣除已償還的本金;

②加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

③扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。

實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

分期付息、到期一次還本的金融資產或金融負債攤余成本通用公式：

①資產的期末攤余成本=期初攤余成本(上期末攤余成本)+(期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率)(利息調整的攤銷額)-已發生的減值損失-已償還的本金

②負債的期末攤余成本=期初攤余成本(上期末攤余成本)+(期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率)(利息調整的攤銷額)-已償還的本金

如果是到期一次支付本金和利息，計算攤余成本時就不需要減去按照面值和票面利率計算的利息。