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本文講述注會《會計》第八章考點：長期股權投資的后續計量，因內容較多，所以分為兩個小節來講，本文考點和習題相匹配，能有效讓你消化知識，詳情如下。
【考點】長期股權投資的后續計量（1）
【考頻】高頻考點
【難度】較難
一、長期股權投資的成本法
(一)成本法的定義及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計價的方法。
投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。
控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
(二)成本法核算
1.“長期股權投資”科目反映取得時的成本
2.被投資單位宣告發放現金股利
借：應收股利(享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤)
貸：投資收益
3.計提減值準備
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
【提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本(實收資本)，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現金股利或者利潤的權力，該項交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。
二、長期股權投資的權益法
(一)權益法的定義及其適用范圍
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
適用范圍：共同控制的合營企業;重大影響的聯營企業。
【提示1】共同控制的共同經營按照《企業會計準則第40號——合營安排》的規定處理。
【提示2】風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，應按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行確認和計量。投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益，并對其余部分采用權益法核算。
(二)權益法核算
科目設置：
長期股權投資——投資成本(投資時點)
——損益調整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)
——其他權益變動(投資后其他)
【提示】
(1)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。
(2)權益法核算下，長期股權投資代表的是享有被投資單位的凈資產的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。
1.初始投資成本的調整
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
【提示】
(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額
(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。
2.投資損益的確認
投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。
(1)被投資單位實現凈利潤
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
(2)被投資單位發生凈虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
【例題?多選題】2×16年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14
000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2×16年實現凈利潤1 000萬元。
假定不考慮所得稅等其他因素，2×16年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有( )。
A.確認商譽200萬元
B.確認營業外收入200萬元
C.確認投資收益300萬元
D.確認資本公積200萬元
【答案】BC
采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。
②投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。
③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確認應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。
④在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤(或凈虧損)金額時，法規或章程規定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算，例如，被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。
⑤對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。
【提示】
(1)投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額部分。
(2)投資方與聯營、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，該資產構成業務的，有關會計處理如下：
①聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。
②投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
【考點】長期股權投資的后續計量（2）
【考頻】高頻考點
【難度】較難
①逆流交易
【教材例8-17】甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1
000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為3
200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資——損益調整 5 600 000
(28 000 000×20%)
貸：投資收益 5 600 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 6 400 000
(32 000 000×20%)
貸：投資收益 6 400 000
借：投資收益 800 000(4 000 000×20%)
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 800 000
[(10 000 000-6 000 000)×20%]
貸：存貨 800 000
假定至20×7年12月31日，甲企業已對外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。
經調整后的凈利潤=3 200-400×30%= 3 080(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 6 160 000
(30 800 000×20%)
貸：投資收益 6 160 000
合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 240 000
(800 000×30%)
貸：存貨 240 000
②順流交易
【教材例8-18】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以1
000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2
000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中的
80(400×20%)萬元是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 3 200 000
[(2 000萬元-400萬元)×20%]
貸：投資收益 3 200 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 4 000 000
(20 000 000×20%)
貸：投資收益 4 000 000
借：投資收益 800 000(4 000 000×20%)
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：
借：營業收入 2 000 000(10 000 000×20%)
貸：營業成本 1 200 000(6 000 000×20%)
投資收益 800 000
【提示】
在甲企業的個別報表中，無論甲企業銷售給乙公司的是何種資產，其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財務報表的角度，應消除具體報表項目(如營業收入、營業成本、營業外收入等)的金額，本例應消除的是營業收入和營業成本。
假定至20×7年資產負債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。甲企業應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 3 760 000
[(20 000 000-4 000 000×30%)×20%]
貸：投資收益 3 760 000
無論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應編制下列調整分錄：
借：營業收入 2 000 000 (10 000 000×20%)
貸：營業成本 1 200 000 (6 000 000×20%)
投資收益 800 000
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