2012中級會計師考試《會計實務》真題和答案解析

距離2017年會計師考試日期越來越近了，大家復習的怎么樣呢？小編獻上真題一套，希望可以幫助到大家。

一、單項選擇題

1.下列各項中屬于非貨幣性資產的是( ).

A.外埠存款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長期持有的股票投資

D.準備持至到期的債券投資

【答案】C

【解析】非貨幣性資產,是指貨幣性資產以外的資產,該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等.股票投資為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定,選項C屬于非貨幣性資產.

2.2011年7月1日,甲公司將一項按照成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為固定資產.該資產在轉換前的賬面原價為4000萬元,已計提折舊200萬元,已計提減值準備100萬元,轉換日的公允價值為3850萬元,假定不考慮其他因素,轉換日甲公司應借記"固定資產"科目的金額為( )萬元.

A.3700

B.3800

C.3850

D.4000

【答案】D

【解析】轉換日甲公司應借記"固定資產"科目的金額為4000萬元.企業將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時,應當按該項投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等,分別轉入"固定資產"、"累計折舊"、"固定資產減值準備"等科目,按其賬面余額,借記"固定資產" 或"無形資產"科目,貸記"投資性房地產"科目,按已計提的折舊或攤銷,借記"投資性房地產累計折舊(攤銷)"科目,貸記"累計折舊"或"累計攤銷"科目,原已計提減值準備的,借記"投資性房地產減值準備"科目,貸記"固定資產減值準備"或"無形資產減值準備"科目.該題目會計分錄為:

借:固定資產 4000

(原投資性房地產賬面余額)

投資性房地產累計折舊 200

投資性房地產減值準備 100

貸:投資性房地產 4000

累計折舊 200

固定資產減值準備 100

3.房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權,在資產負債表中應列示的項目為( ).

A.存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.投資性房地產

【答案】A

【解析】房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權應作為企業的存貨核算,選項A正確.企業取得的土地使用權,應區分又下情況處理:(1)通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產;(2)但屬于投資性房地產的土地使用權,應當按照投資性房地產進行會計處理;(3)房地產開發企業,房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權應作為企業的存貨核算.

4.2011年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同,約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W 產品100件.2011年12月31日,甲公司庫存該產品100件,每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元.甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發生相關稅費10萬元.假定不考慮其他因素,甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為( )萬元.

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2011年12月31日W產品的成本=1.8×100=180(萬元),W產品的可變現凈值=2×100-10=190(萬元).W產品的可變現凈值高于成本,根據存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量的原則,W產品在資產負債表中列示的金額應為180萬元,選項B正確.

5.甲公司以M設備換入乙公司N設備,另向乙公司支付補價5萬元,該項交易具有商業實質.交換日,M設備賬面原價為66萬元,已計提折舊9萬元,已計提減值準備8萬元,公允價值無法合理確定;N設備公允價值為72萬元.假定不考慮其他因素,該項交換對甲公司當期損益的影響金額為( )萬元.

A.0

B.6

C.11

D.18

【答案】D

【解析】本題中的非貨幣性資產交換業務具有商業實質,且換入資產公允價值能夠可靠計量,因此本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產交換交易,甲公司會計處理如下:

借:固定資產清理 49

累計折舊 9

固定資產減值準備 8

貸:固定資產--M設備 66

借:固定資產--N設備 72

貸:固定資產清理

67

銀行存款 5

借:固定資產清理 18

貸:營業外收入

18

6.2011年5月20日,甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,另支付相關交易費用1萬元,甲公司將其劃分為交易性金融資產.2011年12月31日,該股票投資的公允價值為210萬元.假定不考慮其他因素,該股票投資對甲公司2011年營業利潤的影響金額為( )萬元.

A.14

B.15

C.19

D.20

【答案】A

【解析】甲公司該項交易性金融資產在2011年的會計處理如下:購入時:

借:交易性金融資產--成本 195

投資收益 1

應收股利 5

貸:銀行存款 201

期末公允價值變動時:

借:交易性金融資產--公允價值變動 15

貸:公允價值變動損益 15

因此,該項交易性金融資產對甲公司2011年營業利潤的影響金額為14萬元(15-1),選項A正確.

7.2012年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券,支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息 4萬元),另支付相關交易費用1萬元,甲公司將其劃分為可供出售金額資產.該資產入賬對應的"可供出售金融資產--利息調整"科目的金額為( )萬元.

A.4(借方)

B.4(貸方)

C.8(借方)

D.8(貸方)

【答案】D

【解析】本題會計分錄如下:

借:可供出售金融資產--成本 200

應收利息 4

貸:銀行存款 196

可供出售金融資產--利息調整 8

從上述分錄可知,"可供出售金融資產--利息調整"科目應為貸方8萬元,選項D正確.

8.2011年1月1日,甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資.該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實際年利率為7.53%.2011年12月31日,該債券的公允價值上漲至1150萬元.假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元.

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200

【答案】A

【解析】本題會計分錄如下:

2011年1月1日

借:持有至到期投資--成本 1000

--利息調整 100

貸:銀行存款 1100

2011年12月31日

借:應收利息 100

貸:投資收益 82.83(1100×7.53%)

持有至到期投資--利息調整 17.17

2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17),選項A正確.注意,持有至到期投資期末應按攤余成本計量,而不是按公允價值計量.

9.2010年1月1日,甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權,這些人員從被授予股票期權之日起連續服務滿2年,即可按每股6萬元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元).該期權在授予日的公允價值為每股12元.2011年10月20日,甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股,擬用于高管人員股權激勵.在等待期內,甲公司沒有高管人員離職.2011年12月31日,高管人員全部行權,當日甲公司普通股市場價格為每股16元.2011年12月31日,甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為( )萬元.

A.200

B.300

C.500

D.1700

【答案】B

【解析】本題為權益結算的股份支付,因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允價值為基礎確認等待期的相關成本費用和權益,至2011年 12月31日,累計確認"資本公積--其他資本公積"科目的金額=50×2×12=1200(萬元).2011年12月31日甲公司高管行權時會計分錄如下:

服務費用和資本公積計算過程如下表所示:

年 份

計 算

當期費用

累計費用

2010

50×2×12×1/2

600

600

2011

50×2×12×2/2-600

600

1200

相關會計分錄為:

2010年

借:管理費用 600

貸:資本公積--其他資本公積 600

2011年

借:管理費用 600

貸:資本公積--其他資本公積 600

回購股份時

借:庫存股 1500

貸:銀行存款 1500

行權時

借:銀行存款 600(50×2×6)

資本公積--其他資本公積 1200

貸:庫存股 1500(15×100)

資本公積--股本溢價 300

從上述分錄可知,甲公司因高管人員行權確認的"資本公積--股本溢價"為300萬元,選項B正確.

10.甲公司因乙公司發生嚴重財務困難,預計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元,經協商,乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務.甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元.假定不考慮其他因素,債務重組日甲公司應確認的損失為( )萬元.

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】甲公司該債務重組業務的會計分錄如下:

借:銀行存款 90

壞賬準備 12

營業外支出 18

貸:應收賬款 120

從上述分錄可知,債務重組日甲公司確認債務重組損失為18萬元,選項C正確.

11.因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額,在隨后會計期間最終沒有發生的,企業應沖銷已確認的預計負債,同時確認為( ).

A.資本公積

B.財務費用

C.營業外支出

D.營業外收入

【答案】D

【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時,應當將該或有應付金額確認為預計負債.該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發生的,企業應當沖銷已確認的預計負債,同時確認營業外收入.因此,選項D正確.

12.甲公司因違約被起訴,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判決,經向公司法律顧問咨詢,人民法院的最終判決很可能對本公司不利,預計賠償額為20萬元至50萬元,而該區間內每個發生的金額大致相同.甲公司2011年12月31日由此應確認預計負債的金額為( )元.

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】C

【解析】預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量,當所需支出存在一個連續范圍,且該范圍內各種結果發生的可能性相同,則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值,即上下限金額的平均數確定.本題中預計負債應確認的金額=(20+50)/2=35(萬元),選項C正確.

13.2011年12月31日,甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動,分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債.甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元.假定不考慮其他因素,該公司2011年度利潤表"所得稅費用"項目應列示的金額為( )萬元

A.120

B.140

C.160

D.180

【答案】B

【解析】本題相關會計分錄如下:

借:所得稅費用 140

遞延所得稅資產 10

貸:應交稅費--應交所得稅 150

借:資本公積--其他資本公積 20

貸:遞延所得稅負債 20

注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是資本公積(其他資本公積),而不是所得稅費用.

14.在資產負債表日后至財務報表批準報出日之間發生的下列事項中,屬于資產負債表日后非調整事項的是( )

A.以資本公積轉增股本

B.發現了財務報表舞弊

C.發現原預計的資產減值損失嚴重不足

D.實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異

【答案】A

【解析】資產負債表日后事項期間,企業以資本公積轉增資本的,該事項在資產負債表日或資產負債表日以前并不存在,屬于資產負債表日后非調整事項,不需對資產負債表日相關項目金額進行調整.因此選項A正確.

15.下列各項中,應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是( )

A.溢價發行股票形成的資本公積

B.因享有聯營企業其他綜合收益形成的資本公積

C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

D.以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積

【答案】D

【解析】其他綜合收益,是指企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額.因此,其他綜合收益最終要轉至損益中.溢價發行股票形成的資本公積是記入"資本公積--股本溢價"科目,而不是"資本公積--其他資本公積"科目,因此不正確;以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積是記入"資本公積--其他資本公積"科目,但其最終是轉入"資本公積--股本溢價"科目,因此其不屬于其他綜合收益,因此本題正確答案為D.

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