2017年中級會計實務知識考點：政府補助概述

2017中級會計實務知識點第十五章:政府補助概述

政府補助的定義及其特征

一個國家的政府向企業提供經濟支持,以鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展,是政府進行宏觀調控重要手段,也是國際上通行的做法.政府與企業之間的交易或者事項有著多種形式, 如政府向企業無償撥款、提供擔保、注入資本、購貨物或服務、稅收減免等.對于企業而言,并不是所有來源于支付的經濟資源都屬于《企業會計準則第16號--政府補助》(以下簡稱政府補助準則)規范的政府補助.所以,企業在對來源于政府的經濟資源進行會計處理之前,首先需要根據政府補助準則關于政府補助的定義和特征作出判斷.

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征:(一)無償性、(二)直接取得資產.

政府補助的主要形式

實務中既有貨市性資產形式的政府補助,如財政撥款、財政貼息和稅收返還等,也存在非貨幣性資產形式的政府補助,如無償劃撥的土地使用權等.

(一)財政撥款

財政撥款是政府為了支持企業而無償撥付給企業的資金,通常在撥款時明確規定了資金用途.例如,財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金,鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項等.

(二)財政貼息

財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展、根據國家宏觀經濟形勢和政策目標,對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼.

(三)稅收返還

稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款,屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助.

除了稅收返還之外,稅收優惠還包括直接減免、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優惠體現了政策導向,但政府并未直接向企業無償提供資產,因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理.

(四)無償劃撥非貨幣性資產

屬于無償劃撥非貨幣性資產的情況主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等.實務中,這種情況較少發生.

政府補助的分類

根據政府補助準則規定,政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助,這是因為兩類政府補助給企業帶來的經濟利益或者不相關成本或費用的形式不同,從而在具體賬務處理上也存在差別.

(一)與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助,是指企業取得的、 用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助.同常企業先收到補助資金,再將補助資金用于購建長期資產,如政府向企業撥款并指定企業將財政撥款資金用于購買固定資產或無形資產,或政府以財政貼息等方式對企業購建長期資產給予經濟支持等.在這種情況下,企業應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量政府補助.與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥非貨幣性長期資產的形式.在這種情況下,企業應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元)計量.

(二)與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助,是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助.企業應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量政府補助.

2017中級會計實務考點練習題:多項選擇題

甲公司為境內上市公司,2016年發生的有關交易或事項包括:(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發生虧損的補貼600萬元.甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有(  ).

A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

B.收到政府虧損補貼600萬元確認為當期營業外收入

C.取得其母公司投入2000萬元資金確認為股本及資本公積

D.因聯營企業可供出售金融資產公允價值增加,按比例確認其他綜合收益300萬元

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關的政府補助,應當于收到時確認為營業外收入,選項A錯誤.

【答案】BCD

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