2017中級會計職稱《會計實務》備考知識點：金融資產的分類

金融資產的分類

金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售金融資產。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(一)交易性金融資產

滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

3.屬于衍生工具。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。

2.企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

二、持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

(一)到期日固定、回收金額固定或可確定。

(二)有明確意圖持有至到期。

(三)有能力持有至到期。

三、貸款和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。劃分為貸款和應收款項類的金融資產與劃分為持有至到期投資類的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

【提示】如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。

四、可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應將其作為可供出售金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。

【提示】限售股權的分類：

(1)企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算;企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

(2)企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

五、不同類金融資產之間的重分類

企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。

(一)企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(二)持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間也不得隨意重分類。

企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。但是，遇到下列情況可以除外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。

【例題·判斷題】2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產。(　　)

【答案】×

【解析】交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類。

【例題·判斷題】企業持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產。(　　)

【答案】×

【解析】交易性金融資產與其他類別金融資產之間不能重分類。

【例題·單選題】企業處置部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為(　　)。

A.長期股權投資

B.貸款和應收款項

C.交易性金融資產

D.可供出售金融資產

【答案】D

【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產以外的其他類別的金額資產之間進行重分類，選項D正確。