對外捐贈視同銷售分錄

2018-11-26 11:14 來源：網友分享

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隨著社會的發展,經濟的繁榮,企業的意識逐漸增強,不再是以前的以利潤為主,現在更大的關注社會責任感,今天會計學堂小編帶大家一起學習對外捐贈視同銷售分錄哦.

對外捐贈視同銷售分錄

(一)將貨物用于在建工程、無形資產開發、分公司(非生產機構)等

企業將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產開發及分公司(分生產機構)等,按企業所得稅實施條例的規定,不再視同銷售繳納企業所得稅;按增值稅暫行條例的規定,對于企業的貨物用于這些方面,還要視貨物是自產的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理.

1. 企業將自產的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業應按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額,按貨物的成本結轉.

借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

貸:庫存商品

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

2. 企業將外購的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出,按貨物的成本結轉.

借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

貸:庫存商品

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

(二)將貨物用于對外捐贈

企業將貨物用于對外捐贈,按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅;同時按增值稅暫行條例的規定,對用于對外捐贈的貨物,無論是自產或委托加工收回的,還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理; 在會計處理上按照收入準則,對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷,企業對外捐贈貨物不符合確認收入的條件,因此在會計上不作收入處理.下面以案例來分析.

例:某家具公司將自己生產的一批產品(課桌)500 套贈送給希望工程,市場價每套100 元,產品成本80 元.會計處理為:

借:營業外支出 48 500

貸:庫存商品 40 000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 8 500

可以看出對外捐贈的貨物:

1. 會計上按成本轉賬.

2. 增值稅上則視同銷售計算銷項稅額.

3. 企業所得稅在年終進行企業所得稅匯算清繳時,要進行納稅調整,確認視同銷售收入50 000 元,視同銷售成本40 000 元.

另一方面由于企業所得稅法規定企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除,會計上計入"營業外支出"賬戶的捐贈支出48 500 元,要看其是否超過年度利潤總額的12%,如果沒有超過,可以在稅前扣除,此時會計和稅收處理一致,不需納稅調整;如果超過則超過部分不能稅前扣除,需納稅調整.

(三)將貨物用于職工福利或個人消費

企業將貨物用于職工福利或個人消費,按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅;在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業收入;按增值稅暫行條例的規定,對于企業的貨物用于職工福利或個人消費的,還要視貨物是自產的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理.

1. 企業將自產的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

這種情況企業應按貨物的公允價值確認收入,計算增值稅的銷項稅額.

借:應付職工薪酬

貸:主營業務收入

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

同時,結轉成本:

借:主營業務成本

貸:庫存商品

2. 企業將外購的貨物用于職工福利等的處理

在會計和所得稅的處理上與上面是一致的,即按公允價值確認收入,同時所得稅上視同銷售繳納所得稅,但是在增值稅上,由于貨物沒有增值,應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出.