廣告費結轉以后年度扣除的稅務處理

廣告費結轉以后年度扣除的稅務處理

1.首年.首年是新建企業首次開支上述費用,或者以前年度(以下簡稱前期)已開支上述費用,但不存在超過扣除限額結轉以后年度扣除的情況,或者雖然前期有未扣額結轉但上年已抵扣完,則首年計稅時:

(1)當年實際支出(指符合扣除條件且計入損益的上述費用,下同)小于同期扣除限額的(即節約,下同),無須因此作納稅調整;

(2)當年實際支出大于同期扣除限額的,應按其差額(即超支額,下同)調增應納稅所得額(以下簡稱應稅所得);

(3)企業應設置企業所得稅暫時性差異登記簿,記錄上述暫時性差異即應結轉下年扣除的相關費用的結轉和扣除.

2.次年.次年即上述"首年"以后的第一年.次年計稅時:

(1)當年實際支出大于同期扣除限額,仍按其差額,調增應稅所得;

(2)當年實際支出小于同期扣除限額,按其差額與上年結轉的扣除額兩者中較低者,調減應稅所得;

(3)在登記簿中作相應記錄.

3.以后年度:

(1)如果上年度計稅時已用當年廣告宣傳費的節約額彌補了前期的全部超支額,計稅時相關費用應按"首年"的規范進行所得稅處理;

(2)如果上年度廣告宣傳費繼續超支,或者前期結轉的扣除額未扣除完畢,則應按上述"次年"的相關規范進行所得稅處理,直至將前期和本期結轉下期扣除的廣告宣傳費在稅前扣除完畢為止;

(3)在登記簿上記錄上述相關事項.

相關規定:

1.稅法的規定.《企業所得稅法實施條例》規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后年度結轉扣除.

2.會計準則的規定.《企業會計準則第18號――所得稅》規定:(1)未作為資產和負債確認的項目,按照稅法規定可以確定其計稅基礎的,該計稅基礎與其賬面價值的差異也屬于暫時性差異.(2)存在暫時性差異的,應當按照本準則的規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產.(3)企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產.

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