直接計入所有者權益的利得和損失是什么

直接計入所有者權益的利得和損失是什么

直接記入所有者權益的利得和損失,就是計入其他綜合收益的金額,主要存在于以下幾個方面:

1、采用權益法核算的長期股權投資,被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,計入"其他綜合收益",處置時,將其轉入投資收益.

2、以權益結算的股份支付,現借記"管理費用",貸記"其他綜合收益";行權時,借記"其他綜合收益",貸記"實收資本"、"資本公積-溢價".

3、存貨或自用房地產轉為投資性房地產,公允價值大于賬面價值,差額貸記"其他綜合收益",待該投資性房地產處置時轉入"其他業務收入".

4、可供出售金融資產公允價值的變動計入"其他綜合收益".

5、金融資產的重分類:

可供出售重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產,重分類日以公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本,原計入"其他綜合收益"的利得、損失不變,于處置時轉出.

持有至到期重分類為可供出售,轉換日公允價值與賬面價值的差額計入"其他綜合收益",待處置時轉出.

原公允價值不能可靠計量,現轉為以公允價值計量的金融資產,賬面價值與公允價值的差額計入"其他綜合收益",待其發生減值或終止確認時,將上述差額轉出,計入當期損益.

6、可轉換公司債券余額與股票面值總額的差額,計入"其他綜合收益".

直接計入所有者權益的利得和損失業務的賬務處理分析

在實務工作中,這樣的事項主要分為兩個方面:資產負債表日,與直接計入所有者權益項目相關的遞延所得稅資產,要貸記"資本公積-其他資本公積",與之相關的遞延所得稅負債,則借記"資本公積-其他資本公積",而不構成所得稅費用.同樣,如果企業已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發生變化,也要相應結轉已記錄的資本公積.

進一步分析可看出:可供出售金融資產、長期股權投資的公允價值變動形成的利得的損失,同樣是遞延所得稅負債、資產的形成因素.因此,在會計期末計算遞延所得稅資產、負債時,又反過來沖減了已經記錄的所有者權益,即資本公積.這樣的會計處理形成了與所得稅費用方式相似,但對本期損益無影響的另一處理線索.

(四)固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動的賬務處理分析

這也是直接計入所有者權益的利得和損失很有特色的部分.按照新準則的要求,自用房地產、無形資產或存貨等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,應當按照轉換當日的公允價值計量.轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額為利得,增加"資本公積-其他資本公積",計入所有者權益.處置該項投資性房地產時,原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期的投資收益.而轉換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額作為損失,計入當期損益的營業外支出.

推理可知,若固定資產等轉為投資性房地產時公允價值低于歷史成本,而后公允價值上升,記錄的營業外支出將被增長的公允價值變動損益所抵銷;反之則要計入公允價值變動損益的借方而再次減少本期利潤.相反,若固定資產等轉為投資性房地產時公允價值高于歷史成本,則無論而后公允價值上升還是下降,記錄的資本公積都被保留,而將公允價值變動的部分計為公允價值變動損益.在投資性房地產被處置時,所記錄的資本公積、營業外支出乃至公允價值變動損益,都要轉為投資收益,從而體現了歷史成本在記錄計稅收益時的重要作用.由此可見,直接計入所有者權益的數額只是公允價值高于歷史成本的部分,且存在于由歷史成本轉為公允價值之時.

(五)以權益結算的股份支付而形成費用的賬務處理分析

對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用,相應增加"資本公積-其他資本公積",不確認其后續公允價值變動,即在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整.在行權日,企業則應根據行權情況,確認股本和股本溢價,同時結轉等待期內確認的"資本公積-其他資本公積".如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢,應在行權有效期截止日將其從"資本公積-其他資本公積"轉入未分配利潤,不沖減成本費用.但是,如果是以現金結算的涉及職工的股份支付,則要按照每個資產負債表日權益工具的價值重新計量,確定成本費用和應付職工薪酬;而在實際支付時,應付職工薪酬公允價值的變動則要計入公允價值變動損益.

通過二者的對比可以看出,作為直接計入所有者權益利得和損失的資本公積在此處起到的是一種類似替代物的轉換作用.若行權,轉為股本和股本溢價;若未行權,則轉為未分配利潤.而以現金結算的股份支付發生的現金數額直接與本期損益相聯.

(六)利用衍生工具進行套期時屬于有效套期的賬務處理分析

按照新準則的要求,在資產負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關科目,貸記或借記"資本公積-其他資本公積";待預期銷售交易實際發生時,再轉出調整銷售收入,或者是當資產或負債不再作為套期工具、被套期項目的,做相反的會計分錄予以轉回,并將計入資本公積的數額轉至相關資產、負債科目或公允價值變動損益.反之,如果形成的利得和損失屬于無效套期,其會計處理則要直接借記或貸記有關科目,貸記或借記公允價值變動損益.可見,即使是有效套期,計入資本公積的項目也只是"暫停"于資產、負債,或者是計入當期損益項目的"過渡",基本上屬于"待轉"性項目.

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