外貿企業出口轉內銷稅務處理

外貿企業出口轉內銷稅務處理

【政策1】根據出口退稅辦法，外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。

【政策2】根據《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第十條第六款規定，外貿企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，外貿企業應于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。申請開具出口貨物轉內銷證明時，應填報《出口貨物轉內銷證明申報表》，提供正式申報電子數據及下列資料：1.增值稅專用發票（抵扣聯）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件；2.內銷貨物發票（記賬聯）原件及復印件；3.主管稅務機關要求報送的其他資料。外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。

舉例說明

某外貿公司2014年8月25日購進一批貨物，取得的增值稅專用發票金額為50萬元，進項稅額為8.5萬元，尚不確定是用于出口還是內銷。2014年9月20日將該批貨物出口，出口收入按FOB價折合人民幣60萬元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年11月20日，該批貨物退運后轉成內銷，銷售收入55萬，稅額9.35萬

1、2014年8月確認采購，因不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬

借：庫存商品-出口 500000

應交稅費——應交增值稅-出口-待抵扣稅額 85000

貸：應付賬款 585000

【稅務處理】該批商品取得的增值稅專用發票認證后對應的進項稅額85000元單獨設賬核算，在9月15日前作增值稅納稅申報時也不得申報為當期進項稅額，要填寫在《增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）》第28欄“三、待抵扣進項稅額－按照稅法規定不允許抵扣”中，不得與內銷商品進項稅額混淆。

2、2014年9月貨物出口確認會計處理：

（1）確認出口收入

借：應收賬款-外商 600000

貸：主營業務收入—外銷 600000

（2）確認出口成本

借：主營業務成本—外銷 500000

貸：庫存商品-出口 500000

（3）確認征退稅率差600000*（17%-13%）

借：主營業務成本—外銷 24000

貸：應交稅費—出口退稅 24000

【稅務處理】在10月15日前（國慶節可能順延）作增值稅納稅申報時，該出口收入600000元應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料一（本期銷售情況明細）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務”的第3列“開具其他發票”銷售額中。但進項稅轉出一定不要體現在申報表上，這個大白菜已經強調過多次。否則吃虧的是企業。因為你的進項已經在上月列入不抵扣進項（本身是退稅憑證，不是抵扣憑證），你再作轉出的話不更吃虧了嗎？

3、出口貨物退運后轉內銷。2014年11月，會計處理如下：

（1）沖減原銷收入

借：主營業務收入—外銷 600000

貸：應收賬款-外商 600000

（2）確認內銷收入

借：應收賬款-國內643500

貸：主營業務收入——出口轉內銷550000

應交稅費——應交增值稅-內銷-銷項稅額 93500

（3）沖減原出口成本

借：主營業務成本—外銷 -500000

貸：庫存商品-出口 -500000

（4）沖減原確認征退稅率差

借：主營業務成本—外銷 -24000

貸：應交稅費—出口退稅 -24000

（5）原出口商品轉成內銷商品

借：庫存商品-出口 -500000

應交稅費——應交增值稅-出口-待抵扣稅額 -85000

貸：應付賬款 -585000

借：庫存商品-內銷 500000

應交稅費——應交增值稅-進項稅額85000

貸：應付賬款585000

（6）確認轉內銷成本

借：主營業務成本—出口轉內銷500000

貸：庫存商品-內銷 500000

外貿公司應在11月當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明, 并在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內（12月的申報期內）申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用，進項稅額85000元填在《增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）》第11欄“（三）外貿企業進項稅額抵扣證明”中，因此批貨物視同內銷應納增值稅=銷項稅額_進項稅額，視同內銷的銷售額、銷項稅額分別填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（本期銷售情況明細）》第1欄“一般計稅方法計稅—全部征稅項目－17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”的“開具其他發票”處的第3列和第4列處。

如果是出口貨物因為申報的原因，被視同內銷，上面的會計處理只有第1-2部分有變化，可以合并如下

（1）-（2）沖減原銷收入，并轉視同內銷收入

貸：主營業務收入——出口視同內銷

應交稅費——應交增值稅-內銷-銷項稅額

外貿企業出口轉內銷一個本年一個跨年的賬務怎么處理？

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入時，借記“主營業務收入——出口收入”科目，貸記“主營業務收入——內銷收入”科目；按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

注意事項：1．對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。2．對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在賬務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出，借記“以前年度損益調整（紅字）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）”科目；按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）”科目。

注意事項：1．對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。2．在填報《增值稅納稅申報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。3．在錄入“出口退稅申報系統”（增值稅申報表項目）中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

綜合以上所述，外貿企業的出口貨物如果不能確認是出口還是轉為內銷之前，財務會計都是計入出口庫做賬的。當然一旦確定了出口貨物作為內銷的話，那么就會計入內銷庫進行做賬。對于外貿企業出口轉內銷稅務處理的介紹上文已經說完了，如果你還想學習更多的會計知識，那么就來會計學堂網學習吧。