評估增值部分提取的折舊能否扣除？

評估增值部分提取的折舊能否扣除?

答:

財稅字[1997]077號已經廢止,目前涉及企業改制中的所得稅處理問題應依據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號文的規定執行.根據該文件第四條的規定:企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織,或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區),應視同企業進行清算、分配,股東重新投資成立新企業.企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定.企業發生其他法律形式簡單改變的,可直接變更稅務登記,除另有規定外,有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼,但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外.

從這條規定來看,企業改制,從集體企業改制為有限責任公司,應該屬于法律形式的簡單改變.因此,企業資產評估增值如果會計上已經調賬,但資產的計稅基礎不變,評估增值部分提取的折舊依法不能稅前扣除.

資產評估增值指的是什么?

答:

按照《企業會計準則》的規定,各項財產物資應當按取得時的實際成本計價.按照歷史成本記賬的會計原則,企業在持續經營的情況下,一般不能對企業資產進行評估調賬,否則,由于計量基礎的不一致,不同會計期間產生的利潤將沒有可比性,容易誤導投資者、債權人及其他報表使用者,從而影響他們的決策;按照《商品流通企業會計制度》的規定,除根據國家規定對固定資產價值重新估價外,一般不能按評估確認的價值調整資產的賬面價值.雖然隨著市場經濟的發展,交易行為的增多,資產評估事項也越來越多,企業在進行公司制改制、購買股權、企業兼并、資產置換、以非現金資產抵債、以非現金資產投資、債轉股、企業清算、增資擴股、將資產抵押、質押或擔保、公司制企業變更、法人股拍賣等往往都需要進行資產評估,但國家規定的可以調整賬面價值的事項僅限于下列兩種情況:

一是國有企業按照《公司法》規定改制為股份有限公司,按照規定,應對企業的資產進行評估,并按資產評估確認的價值調整企業相應資產的原賬面價值;二是企業兼并,也就是購買其他企業的全部股權時,如果被購買企業保留法人資格,則被購買企業應當按照評估確認的價值調整有關資產的賬面價值,如果被購買企業喪失法人資格,購買企業應當按照被購買企業各項資產評估后的價值入賬.

這兩種情況之所以可以調賬是因為改組后的企業和被兼并但保留法人資格的企業均發生了實質性的變化,相當于一個新企業的開始;而整體兼并不再保留法人資格的企業相當于兼并企業買進了被兼并企業的凈資產,應當按被兼并企業各項資產的公允價值入賬.

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