減免稅款沖減銷項稅會計分錄

減免稅款沖減銷項稅會計分錄

按我國現行增值稅的減免規定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。

(一)先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理

1.按指定用途返回的會計處理。

(1)用于新建項目。實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉作國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本--國家投入資本

(2)用于改建擴建、技術改造。收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款--××專項撥款

實際用于工程支出時，作會計分錄如下：借：在建工程--××工程貸：銀行存款等工程完工，報經主管財政機關批準，對按規定予以核銷的部分(不構成固定資產價值)，作會計分錄如下：

借：專項應付款--××專項撥款

貸：在建工程

對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：

借：固定資產

貸：在建工程

借：專項應付款

貸：資本公積

(3)用于歸還長期借款。經批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉為國家資本金。作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：實收資本--國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進口增值稅(即征即退)的會計處理。

國家根據需要，可以規定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產企業。

用于彌補企業虧損和未指定專門用途的會計處理。當納稅人實際收到返回的增值稅時，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：補貼收入

也可以通過“應收補貼款”反映應收和實收過程。反映應收退稅款時，作會計分錄如下：

借：應收補貼款--增值稅款

貸：補貼收入

實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--增值稅款

(二)直接減免增值稅的會計處理

1.小規模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

月份終了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計算免征增值稅稅額。作會計分錄如下：

借：主營業務收入

貸：應交稅金--應交增值稅

借：應交稅金--應交增值稅

貸：補貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

(1)企業部分產品(商品)免稅。

月份終了，按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。結轉免稅產品(商品)應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：

借：主營業務成本(應分攤的進項稅額)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

結轉免稅產品(商品)銷項稅額時，作會計分錄如下：

借：主營業務收入

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

結轉免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：

借：應交稅金--應交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入

(2)企業全部產品(商品)免稅。

如果按稅法的規定，企業的全部產品(商品)都免稅，工業企業應在月終將免稅主營業務收入參照上年度實現的增值率計算出增值額(產銷較均衡的企業也可以按月用“購進扣稅法”計算)，并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應免繳增值稅稅額;零售商業企業(批發企業可比照工業企業)應在月終將銷售直接免稅商品已實現的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。根據上述計算結果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業務收入

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

結轉免繳稅額時：

借：應交稅金--應交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入

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