非限定性凈資產的會計處理

非限定性凈資產的會計處理

(一)期末將限定性收入轉入限定性凈資產

期末，民間非營利組織將各收入費用類所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入“限定性凈資產”科目時，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產”科目。

例：某民間非營利組織2008年12月31日轉入凈資產前限定性捐贈收入150000元、限定性政府補助收入350000元。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

借：捐贈收入——限定性收入　150000

政府補助收入——限定性收入　350000

貸：限定性凈資產　500000

(二)限定性凈資產的限制解除

如果資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在特定時期之內或特定日期之后將限定性凈資產或者相關資產用于特定用途，該限定性凈資產應當在相應期間之內或相應日期之后按照實際使用的相關資產金額或者實際發生的相關費用金額轉為非限定性凈資產。編制借記“限定性凈資產”，貸記“非限定性凈資產 ”的會計分錄。

例：某民間非營利大學2002年12月接受中友公司捐贈貨幣資金500000元。該項資金用于2004年9月新開設的環境專業設備的購置。2004年10月，該學校購置環境測評儀器動用捐款350000元。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

(1)2002年收到捐贈：

借：銀行存款　500000

貸：捐贈收人——限定性收入　500000

(2)2004年購置環境測評儀器：

借：固定資產——專用設備　350000

貸：銀行存款　350000

(3)該捐款部分限制解除：

借：限定性凈資產　350000

貸：非限定性凈資產　350000

(三)調整以前期間的收入或費用

民間非營利組織如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“限定性凈資產”科目。

例：某民間非營利組織2004年5月發現2003年少計限定性捐贈商品的銷售成本85000元，予以調整。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

借：限定性凈資產　85000

貸：存貨——庫存商品　85000

非限定性凈資產的核算

1.期末結轉非限定性收入

將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入等轉入"非限定性凈資產"科目的貸方。

2.期末結轉成本費用項目

將業務活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用等轉入"非限定性凈資產"科目的借方。

3.限定性凈資產重分類

當限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重分類。

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