債券發行及其攤余成本會計處理

債券發行及其攤余成本會計處理

會計中債券期末攤余成本等于賬面價值嗎？

一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但也有兩種特殊情況：

(1)以公允價值計量的金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產等以公允價值計量的金融資產，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計算可供出售金融資產的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。

(2)貸款。已經計提損失準備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因為其攤余成本要加上應收未收的利息。

攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資的成本減去利息后的金額。

期末攤余成本=期初攤余成本 投資收益-應收利息-已收回的本金-已發生的減值損失。

賬面價值是資產或負債在資產負債表中列示的金額,對于計提了減值準備的各項資產,其賬面價值就是其賬面余額減去已計提的減值準備后的金額。

期末攤余成本算出來后怎么做會計分錄？

實際利率法下，債券投資的每期實際利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢價（折價）的分攤而減少（增加），因此，所計算出的利息收入隨之減少或增加。每期利息收入和按票面利率計算的應計利息收入的差額，即為每期溢價折價的攤銷額。 假設是溢價，由于按照票面利率計算的應收利息是不變的，而每期利息收入則是逐漸減少的，所以兩者之差是逐漸增大的，即攤銷的溢價逐漸增大，比起按直線法攤銷的溢價來說，按實際利率法第一年攤銷的溢價一定小于按照直線法第一年攤銷的溢價。

會計分錄如下：

借：應收利息（ 金額每期不變）

貸：持有至到期投資—利息調整（溢價（金額逐期增加）投資收益（金額逐期減少）

假設是折價，會計分錄如下：

借：應收利息（ 金額每期不變）持有至到期投資—利息調整（折價）（金額逐期增加）

貸：投資收益 （金額逐期增加）

綜上所述：溢價時，持有至到期投資的賬面價值逐期減少；折價時，逐期增加。

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