財政部退留抵稅怎么做分錄？

財政部退留抵稅怎么做分錄？

一、什么是增值稅留抵稅額和增值稅留抵稅額退稅

增值稅納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。結轉下期繼續抵扣的進項稅額就是增值稅留抵稅額。國家特別規定退還本應結轉下期繼續抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。顯而易見，留抵稅額退稅不是政府補助。

二、現行《增值稅會計處理規定》相關處理辦法

但是，根據財政部制定的《增值稅會計處理規定》（財會[2016]22號）的有關精神，企業收到留抵稅額退稅款，將其從進項稅額中轉出的做法值得商榷。

根據《增值稅會計處理規定》，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

增值稅一般納稅人還應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；

“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

由此觀之，留抵稅額退稅與出口退稅的性質相近。但是將其并入出口退稅不妥，作進項稅額轉出更為不妥，因為留抵稅額退稅與進項稅額轉出的性質根本不同。

三、退留抵稅會計分錄如下：

一般納稅人按規定計算的應收留抵退稅額，借記“應收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（留抵稅額退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收留抵稅額退稅款”科目。

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