稅收政策退回的所得稅會計處理

稅收政策退回的所得稅會計處理

《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南將稅收返還作為政府補助的四種形式之一，稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。

企業收到的稅收返還，在會計處理上，根據《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理法規》(財會字[1995]6號)和《財政部關于印發<股份有限公司稅收返還等有關會計處理規定>的通知》(財會[2000]3號)這兩個文件精神，主要有以下內容：

一、按照國家法規實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。

二、企業實際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營業稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售稅金及附加”“商品銷售稅金附加”“營業稅金及附加”等科目。對于直接減免的營業稅、消費稅，不作帳務處理。

三、企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，應增設“補貼收入”科目。

【問】在2009年度匯算清繳后，因彌補2005年度虧損，在2010年退回的企業所得稅如何做賬？

【答】在2009年三季度上繳所得稅款10000元，上繳時所做分錄如下：

（1）計提：

借：所得稅費用 10000

貸：應交稅費——應交所得稅10000

（2）結轉：

借：本年利潤 10000

貸：所得稅費用 10000

借：利潤分配——未分配利潤 10000

貸：本年利潤 10000

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