收到退留抵增值稅怎樣做會計分錄？

為助力經濟高質量發展，財政部和稅務總局聯合下發了《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅[2018]70號）。通知規定2018年對部分行業增值稅期末留抵稅額予以退還。

一、什么是增值稅留抵稅額和增值稅留抵稅額退稅

增值稅納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。結轉下期繼續抵扣的進項稅額就是增值稅留抵稅額。國家特別規定退還本應結轉下期繼續抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。顯而易見，留抵稅額退稅不是政府補助。

二、收到留抵稅額退稅款，將其從進項稅額中轉出的的會計處理方法有先例可循

企業（即納稅人）收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。

《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅[2011]107號）第三條第（二）項規定，企業收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

《財政部 國家稅務總局關于利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知》（財稅[2014]17號）第四條規定，企業收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出，未按規定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅[2016]141號）第四條規定，納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

與此相配套，現行《增值稅納稅申報表附列資料（二）》也將上期留抵稅額退稅作為本期進項稅額轉出額的組成部分。但是將上期留抵稅額退稅作為本期進項稅額轉出額的組成部分，似乎有點拉郎配的感覺。

當然，如果援例處理本次退還部分行業增值稅留抵稅額的會計問題，其最終結果是不會錯的。

會計分錄如下：

一般納稅人按規定計算的應收留抵退稅額，借記“應收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（留抵稅額退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收留抵稅額退稅款”科目。

與此相適應，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》有關欄目內容也需作相應的調整。在增值稅稅納稅申報表有關欄目內容作調整前，需注意本期進項稅額轉出額的取數口徑。

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