子公司之前形成的盈余公積怎么抵消？

子公司之前形成的盈余公積怎么抵消？

盈余公積在合并報表中到底是抵銷，還是不抵銷呢？

第一種是依據財政部制定的《合并會計報表暫行規定》，

其要點是：

(1)母公司對子公司權益性投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵消；對于子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數額相互抵消。(2)子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，單列一類，以總額反映。

(3)所有者權益中未分配利潤的數額根據合并利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。

這種方法需要抵銷。

第二種是注冊會計師全國統一考試指定輔導教材《會計》關于盈余公積的合并處理方法，

其理由和要點是：

根據我國公司法的規定，盈余公積(包括法定公積金和法定公益金)由單個企業按照當期實現的稅后利潤(即凈利潤)計算提取。子公司當期計提盈余公積作為企業集團利潤分配的一部分，在合并利潤分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司當期計提盈余公積作為子公司利潤分配的結果，已形成子公司內部積累，從而也形成整個企業集團內部的積累。為了準確反映企業集團內部提取盈公積、內部積累的情況以及集團未分配利潤情況，必

須將子公司提取的盈余公積作為企業集團提取的一部分予以反映。因此，在合并會計報表中必須再通過抵消分錄將已經抵消的提取盈余公積的數額調整回來，既調整合并利潤分配表中提取盈余公積的數額，也調整合并資產負債表中盈余公積的數額。如果合并的是全資子公司，調整數為當期全額計提數；如果合并的是非全資子公司，調整數為當期全額計提數按股權比例享有的數額。

這種方法就是先抵銷再恢復。

問：A公司為一集團公司的子公司，A公司2008年凈利潤為300萬，A公司2008年設立一獨立核算的分公司B，B公司當年實現凈利潤－120萬，請問A公司計提盈余公積按300萬計提，還是應按300萬+（－120萬）=180萬計提盈余公積？如果B公司2008年實現利潤100萬，B公司是否計提盈余公積？

答： 根據我國《公司法》的規定，盈余公積由單個企業按照當期實現的稅后利潤（即凈利潤）計提。對于A公司和獨立核算的B公司，在會計期末，都要按照規定各自對可供分配的利潤進行分配，計提盈余公積，它的提取基數是企業當年自己實現的稅后利潤（如有虧損則是彌補虧損后的利潤），所以盈余公積是利潤分配的結果。

1、A公司年末計提盈余公積只能來自于自己經營的利潤分配，會計主體不包括B公司，只能按300萬計提。

2、如果B公司全年凈利潤100萬，只要有盈利，又是一個獨立核算的會計主體，就可以100萬計提盈余公積。

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