汽車4S店分期收款的財稅處理

汽車4S店分期收款的財稅處理

分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是所銷售的商品價值較大，如房產、汽車、重型設備等；收款期限較長，有的幾年，有的長達幾十年。相應地，收取貨款的風險也較大，因而如何確認收入成為這種特殊銷售業務會計處理和增值稅處理的關鍵。

一、分期收款銷售的會計處理

《企業會計準則第14號——收入》規定：“企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。對企業采用遞延方式分期收款，實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務，應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。”

很顯然，準則中所指的遞延方式分期收款銷售是具有融資性質的，也就是說分期收款的期限較長，相當于為購買方提供一筆貸款。對于這樣的分期收款銷售業務，一般應在銷售成立時，按公允價值即分期收款總額的現值確認收入金額。此時的具體會計處理為，按應收合同或協議價款借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，按其差額，貸記“未實現融資收益”；未實現融資收益按期采用實際利率法確定利息收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“財務費用”科目。

然而，目前有些商場為了促銷，對于一些家電等產品也采用分期收款方式銷售，但期限不長，金額也不算很大。此類業務實質上不具有融資性質，對這類業務的會計處理建議按以前的準則處理，分期確認收入和結轉成本，即企業應按照合同約定的收款日期確認銷售收入；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。此時的具體會計處理為：發出商品時，借：發出商品；貸：庫存商品。實際分次收取貨款時，借：銀行存款；貸：主營業務收入，應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)。同時結轉銷售成本，借：主營業務成本；貸：發出商品。

二、分期收款銷售的稅務處理

關于分期收款銷售的納稅義務發生時間，《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第三款中有明確規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》對增值稅專用發票的開具時間也做了規定，其中第十一條第四款為：按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

在新會計準則中，分期收款銷售是按公允價值即分期收款總額的現值一次性確認收入金額，在銷售額與增值稅計稅基礎不相同的情況下，就會出現不知如何開具增值稅專用發票等問題，從而可見分期收款銷售的稅務處理和會計準則的規定存在較大差異。

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