向超市購買勞保用品能否開具專用發票

向超市購買勞保用品能否開具專用發票

向超市購買勞保用品，超市可以開具專用發票。

根據《增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的向超市購買勞保用品，除上述不得開具專用發票的情形外，可向銷貨方索取增值稅專用發票。

《增值稅暫行條例》第十條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業發生的勞動保護費支出，不屬于上述不可以申請抵扣進項稅額的范圍，那么只要取得了合法的增值稅抵扣憑證，其進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣。

一般來說，按照規定用途購買和使用的勞保用品，可以開具增值稅專用發票，申報抵扣增值稅進項稅額。但企業以勞動保護名義發放的各種實物，則屬于集體福利范圍，相應其進項稅不得抵扣。

應當注意的是，根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十二條的規定，一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋發票專用章。因此，未通過防偽稅控系統開具銷貨清單，不能抵扣進項稅額。

支出可在企業所得稅稅前扣除

《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。《勞動防護用品配備標準（試行）》和《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》等文件對勞保用品的范圍作了規定，包括工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業以上支出計入勞動保護費，可以據實在企業所得稅稅前扣除。

實務中，勞動保護支出還需要滿足以下條件：一是確因工作需要。如果并非出于工作的需要，則企業的支出不得按照勞動保護費在稅前扣除。二是為企業雇員配備或提供，而不是給其他與企業沒有任何勞動關系的人配備或提供。三是限于勞保用品的范圍。

實務中還有一種情形：企業為了提升形象，統一制作著裝。此時所發生的費用是否屬于勞動保護支出？《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年34號公告）第二條中規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出稅前扣除。因此，企業統一制作并著裝的服飾，未被列入勞動保護中，也不屬于福利開支，而是作為與生產經營相關的合理費用在稅前扣除。

需特別關注的是，很多企業購買勞保用品，取得的發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄籠統填寫為“勞保用品”，沒有具體的商品名稱及詳細清單，有的則是取得機打發票，后附的卻是自制手寫清單。根據《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發〔2009〕114號）的規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。企業購買勞保用品，應當按照具體的品目填寫開具增值稅發票。匯總開具發票的，應當通過防偽系統開具銷貨清單，否則將不允許稅前扣除。此外，勞保用品與職工福利費應當區分開來。舉例來說，企業將購買的洗衣粉分發給公司所有員工，相關支出屬于職工福利費，但發放給生產車間使用的洗衣粉則是勞保用品。直接以貨幣形式發放的勞動保護費，也應該屬于職工福利費。

向超市購買勞保用品能否開具專用發票？向超市購買勞保用品，超市可以開具專用發票。按照規定用途購買和使用的勞保用品，可以開具增值稅專用發票，申報抵扣增值稅進項稅額。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。