現金套期保值會計科目

現金套期保值會計科目

套期保值(Hedging)又譯作“對沖交易”或“海琴”等。它的基本做法就是買進或賣出與現貨市場交易數量相當，交易地位相反的商品期貨合約，以期在未來某一時間通過賣出或買進相同的期貨合約，對沖平倉，結清期貨交易帶來的盈利或虧損，以此來補償或抵銷現貨市場價格變動所帶來的實際價格風險或利益，使交易者的經濟收益穩定。《企業會計準則第24號--套期保值》將套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。為幫助企業在現金流量套期會計處理中避免盲區，同時在財務分析中能夠更好地分析出套期保值的貢獻，更加全面地反映套期保值的業務過程與資金的運動過程，更加直觀地反映套保的運作風險與效果。

對套期工具與被套期項目，國際會計準則與新企業會計準則要求，不但要對套期保值活動進行指定，而且要反映套期工具與被套期項目公允價值的變動，反映活動的全貌，但是新企業會計準則并未對企業在套期保值過程中的資金運動進行反映。為了清晰地反映出套期保值業務全過程及資金運動過程，即從建倉的初始記量，到每個會計期末持倉的后續計量，直至平倉后的有效性評估，形成業務閉環，企業可以從實務需要出發，嘗試一種新的會計核算方法，即將會計核算細化到每一個訂單，真實地反映套期效果，便于分析訂單盈利情況、進行決策指引的會計核算方法。假設所涉及的業務活動與期貨市場息息相關，因此必須遵循期貨市場的交易規則，期貨資金賬戶的保證金必須是足額的，即不會因為保證金不足而被強制平倉;假設業務是在訂單簽訂后進行的，旨在鎖定訂單目標利潤，因此在實踐操作中，企業會嚴格進行套期操作，不會有投機行為。

會計科目設置

按照新企業會計準則的要求及實際操作的可行性，可進行如下的會計科目設置及賬務處理：“被套期項目”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項目建倉時的數量金額，反映建倉的期初信息。在建倉時貸記該科目，在平倉時借記該科目。

“套期工具”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項目在一個會計時點的持倉狀況，反映從建倉到平倉過程中每個會計月末持倉價值。在建倉時借記該科目;在每個會計期末根據持倉盈虧情況借記或貸記該科目;在平倉時貸記該科目。

“資本公積—其他資本公積”(項目賬)，按訂單核算持倉合約在每個會計期末的浮動盈虧，借記或貸記該科目;在平倉時從該科目轉到“套期損益”。

“套期損益”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算平倉損益，在被套期保值材料實現現貨采購時，結轉到相應項目的存貨成本中，作為過渡性科目，期末余額為零。

“存貨”及相關科目，被套期保值材料實現現貨采購時，將“套期損益”按產品項目進行對應分攤。

“存出保證金”(往來賬)，核算期貨賬戶的資金進出。

“財務費用—期貨手續費”，核算期貨建倉、平倉發生的手續費。

“公允價值變動損益—期貨損益”，核算套期無效時的套期盈虧。

會計期末的財務稽核

每個會計期末，在收到期貨公司的月結算單(標準)后，要進行如下財務審核：

“存出保證金”科目余額應與月結單—資金清單中“今日賬面資金”欄金額相等。

“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額與月結單—資金清單中的“浮動盈虧”欄金額相等。

“套期工具”科目余額與月結單—持倉盈虧單中“持倉合約的結算價”欄金額相等。

“套期損益”科目當月凈發生額與月結單—資金清單中“平倉盈虧”欄金額相等。

“財務費用—期貨手續費”科目當月發生額與月結單—資金清單中“交易費用”欄金額相等。

會計期末“套期工具”科目余額與“被套期項目”科目余額之差等于“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額。

現金套期保值會計科目的設置。上面我們談到了會計準則中規定的現金套期保值內容，具體實務操作中還需要會計人員的職業判斷。如果有其他的疑問，歡迎大家在網頁上直接咨詢會計學堂的答疑老師們。