施工企業臨時設施核算

2019-05-16 08:15 來源：網友分享

3557

建筑施工企業，為了保證工程的正常進行，需要建造各種臨時性生產、生活設施。在工程完工后，這些臨時設施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。今天我們來談談施工企業臨時設施核算應該怎么做？

施工企業臨時設施核算

臨時設施的分類

建筑工地搭建的臨時設施，通常可分為大型臨時設施和小型臨時設施兩類。例如：施工人員的臨時宿舍、機具棚、材料室、化灰池、儲水池，以及施工單位或附屬企業在現場的臨時辦公室等；施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、供熱和管道（不包括設備）；臨時鐵路專用線、輕便鐵道；現場施工和警衛安全用的小型臨時設施；保管器材用的小型臨時設施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管理用的小型臨時設施，如工地收發室等。

　　賬戶設置

　　1.“臨時設施”科目

　　本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行，而購建的各種臨時設施的實際成本，屬于資產類科目。

　　2.“臨時設施攤銷”科目

　　本科目屬于資產的調整科目，也是“臨時設施”科目的備抵調整科目，來核算施工企業各種臨時設施在使用過程中發生的價值損耗，即核算臨時設施的累計攤銷額。

　　3.“臨時設施清理”科目

本科目屬于資產類科目，用于核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值，及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

施工企業臨時設施核算

　　賬務處理

　　施工企業用銀行存款購入的臨時設施，應按購入的實際支出，借記“臨時設施”科目，貸記“銀行存款”科目。對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，在搭建過程中發生的各項費用，先通過“在建工程”科目核算，發生費用時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應付工資”等科目；待到搭建完工，達到預定可使用狀態時，按建造期間發生的實際成本，再從“在建工程”科目轉入本科目，即借記“臨時設施”科目，貸記“在建工程”科目。

　　（一）購置時的會計處理

　　例1：某施工企業在施工現場搭建一棟臨時工人宿舍，發生的實際搭建成本為66400元，其中：領用材料的計劃成本為12000元，應負擔的材料成本差異率為2%，應付搭建人員的工資為30000元，以銀行存款支付其它費用為22000元，搭建完工后隨即交付使用。

　　1.搭建過程中發生各種費用時：

　　借：在建工程———臨時宿舍66400

　　貸：原材料12000

　　材料成本差異2400

　　應付工資30000

　　銀行存款22000

　　2.臨時設施搭建完工交付使用時：

　　借：臨時設施———臨時宿舍66400

　　貸：在建工程———臨地宿舍66400

　　（二）攤銷時的會計處理

　　施工企業的各種臨時設施，應根據其服務方式，合理確定攤銷方法，在恰當的期限內將其價值攤入工程成本。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，應將按月計算的攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記“臨時設施攤銷”科目。

　　例2：接例1中，如臨時宿舍的預計凈殘值率為4%，預計工期的受益期限為30個月，該臨時宿舍的攤銷賬務處理如下：

　　借：工程施工2124.8（66400/（1-4%）/30）

　　貸：臨時設施攤銷2124.8

　　（三）清理時的會計處理

　　企業出售、拆除、報廢的臨時設施應轉入清理。轉入清理的臨時設施，按臨時設施賬面凈值，借記“臨時設施清理”科目，按已攤銷數，借“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設施”科目。出售、拆除過程中發生的變價收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”科目，貸記“臨時設施清理”科目，發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理結束后，若發生凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目，若發生凈收益，則計入“營業外收入”科目。

　　例3：接例2中臨時宿舍，由于承包工程已竣工，不需再用，將其拆除，其賬面累計已攤銷額為53120元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料2000元，已驗收入庫，清理工作結束，其賬務處理如下：

　　1.將拆除的臨時設施轉入清理，注銷其原值和累計已提攤銷額時：

　　借：臨時設施清理———臨時宿舍13280

　　臨時設施攤銷53120

　　貸：臨時設施———臨時宿舍66400

　　2.分配拆除人員工資時：

　　借：臨時設施清理———臨時宿舍3000

　　貸：應付工資3000

　　3.殘料驗收入庫時：

　　借：原材料2000

　　貸：臨時設施清理2000

　　4.結轉清理后凈損失時：