來料加工業務進項稅轉出如何計算

來料加工業務進項稅轉出如何計算

有三種計算方法：現行政策規定計算轉出的進項稅額。按產量法計算轉出進項稅額。按成本法計算轉出的進項稅額。計算方法不同，導致計算轉出的不得抵扣的進項稅額差異較大。因此，企業應根據產品附加值、重量、質量等合理選擇計算方法。來料加工、來件裝配業務在國內加工過程歸集的成本主要有三部分：一是加工、裝配過程中耗用的輔助材料、國內配套的原材料，可按產品類型單獨歸集，加工企業在購進過程中一般取得增值稅普通發票，無增值稅進項稅額。二是加工、裝配過程中耗用的低值易耗品、包裝物等輔料，加工企業在購進過程中取得增值稅專用發票，有增值稅進項稅額。三是分攤的水、電、燃料等制造費用。財務制度規定，制造費用的分配標準一般有六種：

 (一）生產工人工時比例法；

（二）生產工人工資比例法；

（三）機器工時比例法；

（四）耗用原材料的數量或成本比例法；

（五）直接成本（材料、生產工人工資等職工薪酬之和）比例法；

（六）產成品產量比例法。加工企業日常賬務處理中，為簡化手續，對耗用的輔助材料、燃料、動力等費用大多采用產成品產量比例法。

這就導致了加工企業對來料加工業務進項稅額轉出的金額與賬面歸集的耗用國內輔助材料成本對應的進項稅額出現較大差異。差異的原因在于：賬面歸集耗用國內輔助材料的成本是實際耗用成本，而進項稅額轉出計算的依據則是當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額與當月全部銷售額、營業額的比例。來料加工業務因只有加工費收入，外商提供的海關免征進口環節增值稅的材料和國內采購沒有取得進項發票的貨物不構成收入主體，導致分攤轉出的進項稅額不合理。不同計算方法對進項稅轉出的影響以××公司為例。該企業從事來料加工、一般貿易及內銷業務，2013年度總銷售收入27826萬元，其中來料加工免稅收入6397萬元。生產來料加工產品5733噸，應稅產品產量為10081噸，總產量15814噸。來料加工免稅業務不歸集原材料成本，歸集人工、水、電、輔助材料等成本為5548萬元，應稅產品生產成本為18112萬元（其中原材料成本約為10121萬元），來料加工業務及應稅產品總成本為23660萬元。耗用的水、電、燃料、輔助材料等總金額為1719萬元，其負擔的年內各月無法劃分的進項稅額合計為292萬元。

1.現行政策規定計算轉出的進項稅額。按增值稅實施條例二十六條規定，企業于每月免稅收入發生時計算當月應轉出的進項稅額，全年按年內各月無法劃分的進項稅額合計292萬元計算實際轉出進項稅額各月合計為68萬元。

2.按產量法計算轉出進項稅額。按實際生產產量計算應轉出的進項稅額＝5733.4÷15814.1×292≈106（萬元），比企業按收入法確定的不得抵扣的進項稅額多出106-68＝38（萬元）。

3.按成本法計算轉出的進項稅額。每噸產品不含輔料的生產成本＝10121÷10081≈1（萬元）；來料加工產品不含輔料的生產成本＝1×5733＝5733（萬元）；來料加工產品生產成本＝5733＋5548＝11281（萬元）；應稅產品的生產成本為18112萬元；則不得抵扣的進項稅額為＝11281÷（18112＋11281）×292≈112（萬元）；企業少轉金額＝112-68＝44（萬元）。從以上計算可以看出，按產量法計算應轉出的進項稅額為106萬元，按成本法計算應轉出的進項稅額為112萬元，相差6萬元，基本一致，按現行增值稅實施條例二十六條規定計算轉出進項稅額為68萬元。按產量法、成本法計算企業應轉出的進項稅額比按收入法計算多轉出38萬元、44萬元。

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