固定資產清理損失可否稅前列支

固定資產清理損失可否稅前列支

問：我公司是一家船舶制造企業，今年有一臺生產設備已達到使用年限，需要進行固定資產報廢清理，發生的清理損失能否自行計算并在企業所得稅稅前扣除?

答：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第八條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。第九條規定，固定資產達到或者超過使用年限而正常報廢清理的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

因此，你公司生產設備已達到使用年限進行正常報廢清理發生的損失，屬于國家稅務總局公告2011年第25號規定的應進行清單申報的資產損失，公司應按會計核算科目進行歸類、匯總，將匯總清單報送稅務機關，方能在企業所得稅稅前扣除。

允許在所得稅前扣除的項目

企業所得稅允許扣除的具體項目，要在按照規定的范圍、標準在稅前扣除：

(1) 借款利息支出。生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，按不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。 納稅人從關聯方取得的借款金額超過注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

(2) 工資、薪金支出。

 (3) 職工工會經費2%，職工福利費14%，職工教育經費2.5%。

(4) 公益、救濟性的捐贈。納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度會計利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(5) 業務招待費。 將企業發生的與生產經營有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5% (6) 各類保險基金和統籌基金。按國務院或省級人民政府規定的比例向社會保險經辦機構上繳的各類保險基金和統籌基金，包括基本或補充養老、失業、醫療、工傷等保險，可在規定比例內據實扣除。 

(7) 固定資產租賃費。以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除;納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。 

(8) 壞賬損失及壞賬準備金。 企業壞賬準的提取比例為年末應收賬款余額的千分之五。 

(9) 財產保險和運輸保險費用。 

（10）資產損失 

（11）匯兌損益

（12）支付給總機構的管理費。 

（13）住房公積金 

（14）廣告和業務宣傳費。不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除實扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

（15）研究開發費用。納稅人發生的研究新產品、新工藝、新技術的研究開發費用可以據實扣除，不論可否形成無形資產，不需要資本化。盈利企業發生的研究開發費用比上一年度增長超過10%的，可加計扣除實際發生額的50%。 

(16)其他扣除項目。按照法律、行政法規和國家有關稅收的規定扣除。

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