小企業遞延收益如何進行會計核算

小企業遞延收益如何進行會計核算

  一、本科目核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。

  二、本科目應按照相關項目進行明細核算。

  三、遞延收益的主要賬務處理。

  (一)小企業收到與資產相關的政府補助， 借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

  在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益， 借記本科目， 貸記“營業外收入” 科目。

  (二)收到的其他政府補助， 用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的， 應當按照收到的金額， 借記“銀行存款” 等科目， 貸記本科目。 在發生相關費用或虧損的未來期間， 應當按照應補償的金額，

  借記本科目，貸記“營業外收入” 科目。用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的， 應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入” 科目。

四、本科目期末貸方余額， 反映小企業已經收到、 但應在以后期間計入損益的政府補助。

  小企業遞延收益區分三種情況核算

  一是與小企業某項資產相關的政府補助。收到補助時，應先記入政府補助科目，再按資產攤銷期限分期結轉各期收入。

  二是與小企業以后期間成本費用有關的政府補助。與企業后期成本費用有關的政府補助，在收到時記入遞延收益科目，在成本發生時再分期結轉收入。

  三是只與小企業當期相關的政府補助。只與小企業當期相關的政府補助，在收到或確認政府補助時直接確認為當期收入，記入營業外收入——政府補助收入科目。

  實例：湘宏公司屬于小企業。2014年4月1日購買環保處理設備一臺，增值稅專用發票載明價款為30萬元，增值稅為5.1萬元，支付設備安裝費為0.6萬元，款項均從銀行支付。該設備預計使用3年后無殘值。假設該項設備能得到市級財政一次性補助18萬元，款已到賬。

  該公司按國家政策招收了20名殘疾人。為補償殘疾人在未來一年學徒期內對企業成本的影響，財政一次性拔付公司補貼12萬元。該公司屬于小規模納稅人。本月實現商品銷售收入19570元，貨款已收到并存入銀行，按《財政部、國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號文件)規定可免征增值稅。

  會計處理如下(單位：萬元)。

  購入環保設備并安裝時：

  借：在建工程——環保設備 30.6

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5.1

  貸：銀行存款 35.7

  設備交付使用時：

  借：固定資產——環保設備 30.6

  貸：在建工程——環保設備 30.6

  收政府補助時：

  借：銀行存款 30

  貸：遞延收益——與設備有關的收益 18

  遞延收益——與后期成本有關收益12

  每月計提固定資產折舊：306?000/3/12=0.85萬元

  借：制造費用——折舊費用 0.85

  貸：累計折舊 0.85

  每月攤銷遞延收益時：

  與設備有關的收益=180?000/3/12=0.5萬元

  與后期成本有關收益=120?000/12=1萬元

  借：遞延收益——與設備有關的收益 0.5

  遞延收益——與后期成本有關收益 1

  貸：營業外收入——政府補助收入 1.5

  公司取得商品銷售收入時：

  借：銀行存款 1.957

  貸：主營業務收入——銷售收入 1.9

  應交稅費——應交增值稅額 0.057

  月末確認并結轉免稅時：

  借：應交稅費——應交增值稅額 0.057

  貸：營業外收入——政府補助 0.057

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