外貿企業購進貨物取得增值稅專用發票的財稅處理怎么做

外貿企業購進貨物取得增值稅專用發票的財稅處理怎么做

第一種：先抵扣，不轉出。外貿企業取得增值稅專用發票后，在規定期限內進行了認證，會計核算與納稅申報時作為進項稅額處理，貨物出口后再通過“出口退稅”或“進項稅額轉出”僅轉出退稅部分金額，如果退稅率小于征稅率，則會造成征退稅之差的進項稅額部分沒有轉出。

  A公司為外貿出口企業，增值稅一般納稅人，2013年8月購進一批家具計劃出口，當月取得增值稅專用發票并進行認證，進項稅額1292780.66元，9月進行了增值稅納稅申報。10月報關出口，收齊單證后向主管退稅部門申報出口退稅。出口銷售收入900萬元，適用退稅率15%，申報退稅金額1140688.82元。假設8月無其他業務，上期期末留抵為0，從2013年1月1日開始執行《小企業會計準則》。會計處理為：

  8月購進家具時：

  借：庫存商品——家具7604592.12

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1292780.66

  貸：銀行存款 8897372.78。

  10月出口家具時：

  借：應收賬款——客戶 9000000

  其他應收款——出口退稅款 1140688.82

  貸：主營業務收入 9000000

  應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 1140688.82

  借：主營業務成本 7604592.12

  貸：庫存商品——家具 7604592.12。

  稅務處理：9月申報期內進行了增值稅納稅申報，將外購家具的1292780.66元進項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”，自動反映在主表第12欄“進項稅額”，參與當期抵扣。10月報關出口后進行納稅申報時，通過“免抵退貨物應退稅額”轉出1140688.82元，仍有152091.84元未轉出。

  第二種：先抵扣，后轉出。外貿企業取得增值稅專用發票并認證后，會計核算與納稅申報時作為進項稅額處理，將貨物出口后再通過“出口退稅”或“進項稅額轉出”轉出全部進項稅額。

  A公司8月購進家具、10月出口確認收入的會計處理與上例相同，但結轉成本的會計處理不同，將征退稅率之差的部分結轉入成本，會計處理為：

  借：主營業務成本 7756683.96

  貸：庫存商品——家具 7604592.12

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 152091.84。

  稅務處理：9月申報期的增值稅納稅申報與第一種方式相同，即購買家具的進項稅額參與抵扣，但在10月報關出口后進行納稅申報時，不僅通過“免抵退貨物應退稅額”轉出1140688.82元，還通過“進項稅額轉出”轉出152091.84元。

  第三種：只認證，不抵扣。外貿企業取得增值稅專用發票后，在規定期限內進行認證，會計核算與納稅申報時都不作進項稅額處理。會計處理為：

  8月購進家具時：

  借：庫存商品——家具 8897372.78

  貸：銀行存款 8897372.78。

  10月出口家具時：

  借：應收賬款——客戶 9000000

  其他應收款——出口退稅款

  1140688.82

  貸：主營業務收入 9000000

  庫存商品——家具 1140688.82

  借：主營業務成本 7756683.96

  貸：庫存商品——家具 7756683.96。

  稅務處理：將增值稅專業發票進項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第25欄~第28欄“待抵扣進項稅額”各欄，不參與主表稅款的計算。

  外貿企業出口退稅的賬務處理

  出口退稅主要有兩種方式，一種是生產型出口企業實行“免、抵、退”稅，另外一種就是我們今天要討論的外貿企業自營出口的退稅。

  一、外貿企業出口貨物的銷售實現時間的確定

  出口貨物的銷售實現時間，不論是何種運輸方式(海、陸、空、郵)，均以取得運單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現時間。

  二、外貿公司出口退稅(增值稅)核算

  外貿公司出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。

  (一)購進出口貨物時，取得增值稅專用發票：

  借：庫存出口商品

  應交稅金—應交增值稅(進項稅金)

  貸：應付賬款/銀行存款

  (二)確認外銷貨物的銷售收入，根據外幣金額和選定匯率確定銷售額：

  借：應收賬款等

  貸：主營業務收入

  (三)結轉成本：

  借：主營業務成本

  貸：庫存商品

  (四)根據征稅率與退稅率的差率，將不可退的進項稅計入成本：

  借：主營業務成本(征退稅差額)

  貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅轉出)

  (五)貨物出口后，根據退稅率，計算應收出口退稅額：

  借：應收出口退稅款(增值稅)

  貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

  (六)收到出口退稅款：

  借：銀行存款

  貸：應收出口退稅款(增值稅)

  三、外貿公司出口退稅(消費稅)核算

  外貿公司自營出口應稅消費品，應在應稅消費品報關出口后向主管退稅的稅務機關申請退還已納消費稅。

  (1)貨物出口后計算應退消費稅款=出口金額*消費稅退稅率

  借：應收出口退稅(消費稅)

  貸：主營業務成本

  (2)收到退回的消費稅款時

  借：銀行存款

  貸：應收出口退稅(消費稅)

  例題：A外貿公司2018年5月向國外B公司出售日用化妝品一批，FOB價格為20萬美元，退稅率為13%。采購成本為100萬元，取得增值稅專用發票，進項稅為17萬元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元=6.5元人民幣，該化妝品的消費稅稅率為30%，申請退稅的單證齊全。

  計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄：

  應退增值稅稅額=1000000×13%=130000(元)

  轉出增值稅額=170000-130000=40000(元)

  應退消費稅稅額=1000000×30%=300000(元)

  (1)購進貨物時

  借：庫存商品 1000000

  應交稅金──應交增值稅(進項稅額) 170000

  貸：銀行存款 1170000

  (2)出口銷售時

  借：應收賬款 1300000

  貸：主營業務收入——出口銷售收入 1300000

  (3)結轉商品銷售成本

  借：主營業務成本 1000000

  貸：庫存商品 1000000

  (4)進項稅額轉出

  借：主營業務成本 40000

  貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 40000

  (5)計算出應收增值稅退稅款

  借：應收出口退稅(增值稅) 130000

  貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 130000

  (6)收到增值稅退稅款時

  借：銀行存款 130000

  貸：應收出口退稅(增值稅) 130000

  (7)計算出應收消費稅退稅款

  借：應收出口退稅(消費稅) 300000

  貸：主營業務成本 300000

  (8)收到消費稅退稅款時

  借：銀行存款 300000

  貸：應收出口退稅(消費稅) 300000

  外貿企業購進貨物取得增值稅專用發票的財稅處理怎么做?外貿企業的進項稅用來抵扣銷項稅的時候，也應該要根據企業的類型進行抵扣。如果在抵扣增值稅中遇到了自己難以解決的問題，不妨通過會計學堂網進一步了解。