商企直接支付費用如何進行會計核算

商企直接支付費用如何進行會計核算

直接支付費用的方式有兩種：一種是當費用發生時，直接由財會部門支付；另一種是以備用金的方式預先支付，后報賬。

（一）由財會部門直接支付

當費用發生時，開支部門持費用憑證直接向財會部門報賬。財會部門收到費用單據經審核無誤，便可據以付款，作會計分錄如下：

借：經營費用——××費用×××

貸：銀行存款（或現金）×××

在直接支付的費用中，工資占有較大的比重，核算比較復雜，下面就此作出說明：

   國家為了加強對消費基金的宏觀控制，規定國民經濟各部門、各單位都必須核算工資總額。所謂工資總額是指國家在一定時期內支付給全部職工的勞動報酬總 額。工資總額的大小關系到國民收入中積累與消費的比例關系。所以工資問題是一個重要的分配問題，它直接關系職工的切身利益，涉及國民經濟的發展和人民生活 水平的提高，國家需要從宏觀和微觀方面處理好工資分配問題。

    企業支付給職工的工資總額包括各種工資、獎金、津貼和補貼等，但不包括發給職工的醫藥費、福利補助、退休費、創造發明獎、合理化建議和技術改造獎等。 在每月發放工資前，財會部門應根據人事勞動工資部門轉來的職工考勤、調動、工資級別調整通知單，各種津貼變動通知單和有關部門轉來的代扣款通知單進行計 算，編制“工資表”，計算出每一個職工的應發工資和實發工資數額。如果是實行日工資制度的企業，對缺勤職工工資按下列計算給予扣除：

    日工資＝月標準工資＋30天（或平均每月實際工作日）

    事假應扣工資＝事假日數×日工資

    病假應扣工資＝日工資×病假天數×病假應扣工資的比例

應發工資＝標準工資＋附加工資＋各項補貼－扣除的病事假工資

實發工資＝應發工資－代扣款項

每月編制的工資表是工資核算的根據，并據以向銀行提取現金發放工資以及進行賬務處理。工資表經過職工簽收以后，就是支付工資的原始憑證。

工資的核算在“應付工資”賬戶中進行，這是負債類科目，核算企業應付給職工的工資總額。借方登記支付的工資，從工資中扣還的各種款項；貸方登記本月各部門應付的工資總額，期末一般無余額。該賬戶應按職工類別、工資總額的組成內容進行明細核算。

    例：某商業企業計算出10月份應發給商業職工的工資總額28 000元（其中經營人員工資22 000元，管理人員工資6 000元），醫務、福利機構職工的工資總額1 600元，長期病休人員的工資1 000元，另外，為房管部門代扣商業職工中經營人員的本月房租3 500元，扣回職工王文明的欠款360元，計算實發工資額，并提現發工資，以及結算代扣的房租款項。

有關賬務處理如下：

1.計算實發工資額，向銀行提取現金。

28 000＋1 600＋1 000－3 500－360＝26 740（元）

借：現金　　26 740

  貸：銀行存款　　26 740

2.發工資及處理代扣款項。

借：應付工資——經營人員工資　　22 000

            ——管理人員工資　　6 000

           ——福利機構人員工資　　1 600

           ——編外人員工資　　1 000

     貸：其他應收款——王文明　　360

          現金　　26 740

          其他應付款　　3 500

 借：其他應付款　　3 500

     貸：銀行存款　　3 500

3.月份終了將本月應發的工資進行分配。

借：經營費用——經營人員工資　　22 000

    管理費用——管理人員工資　　6 000

    應付福利費——福利機構人員工資　　1 600

    營業外支出——編外人員工資　　1 000

    貸：應付工資——經營人員工資　　22 000

               ——管理人員工資　　6 000

               ——福利機構人員工資　　1 600

                ——編外人員工資　　1 000

（二）以備用金支付

     采用這種方法，一般是按費用項目由企業內部有關職能部門實行分口負責管理，預先提取一定數額的備用金，定期憑費用單據向財會部門報賬，經審核無誤后補足備用金。財會部門撥給有關部門備用金時，在“其他應收款——備用金”賬戶進行核算。現舉例說明如下：

     [例]某商業企業規定運費由儲運部門負責管理，預先領取定額備用金，定期向財會部門報賬，并按報銷額補足金額。

（1）財會部門根據儲運部門領款收據，付給備用金3 000元，其會計分錄如下：

   借：其他應收款——備用金（儲運部門）　　3 000

       貸：銀行存款　　3 000

（2）儲運部門定期將所支付的運費憑單據向財會部門報賬，本月報銷365元，經審核無誤，簽發現金支票補足備用金。其會計分錄如下：

   借：經營費用——運費　　365

       貸：銀行存款　　365

知識擴展

費用的特征

無論費用是否包括損失，都應具有以下特征：

第一，費用最終會導致企業資源的減少，這種減少具體表現為企業的資金支出。 從這個意義上說，費用本質是一種資源流出企業，它與 資源流入企業所形成的收入相反，它也可理解為資產 的耗費，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產。

第二，費用最終會減少企業的所有者權益。

一般而言， 企業的所有者權益會隨著收入的增長而增加；相反，費用的增加會減少所有者權益。但是所有者權益減少也不一定都列入費用，如企業償債性支出和向投資者分配利潤，顯然減少了所有者權益，但不能歸入費用。

第三，費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或者二者兼而有之。

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