視同銷售收入與成本產生差額需要調整嗎

視同銷售收入與成本產生差額需要調整嗎

答：將自產貨物用于業務宣傳，根據企業所得稅法實施條例第二十五條的規定，應該做視同銷售處理。視同銷售收入與視同銷售成本新舊申報表都明確給出了填列位置，而視同銷售收入與視同銷售成本之差是否反映、在哪里反映新舊申報表均未明確說明。新版申報表公布以后，這個問題再次引發廣泛討論。本質上這并非填表問題，而是政策理解問題，爭議焦點在于：（假定不考慮扣除比例）是應按“會計核算成本”還是按“公允價值”計入可以扣除的業務宣傳費?

　　一直以來，有種觀點認為“既然稅法視同銷售了，就應按視同銷售的價格（公允價）計入業務宣傳費”。筆者以為這種觀點是違背業務邏輯的。該觀點是把業務分解為兩步，第一步按公允價值銷售，第二步將以公允價值計量的貨物用于宣傳。這種理解忽略了一個問題，既然貨物已經“銷售”出去，如何再將它用于宣傳呢？ 

　　假設銷售真的實現，銷售出去的貨物會轉換為貨幣資金或其他經濟利益流入企業，這部分經濟利益的價值等于貨物的公允價值（含增值稅），而這時貨物已不屬于企業，企業如果想達到將“自產貨物”用于宣傳的效果，就只有再將貨物按公允價購入。重新購入后，貨物計稅成本增加，增加部分等于公允價減去會計核算成本。該業務的實質變為了將外購貨物用于宣傳，這時應該按貨物的公允價確認可以扣除的業務宣傳費。

　　在視同銷售情況下，企業所得稅法實施條例并沒有順理成章地再擬制一個“視同購入”。視同銷售收入減去視同銷售成本產生的差額，由于缺少“視同購入”環節，這部分“經濟利益”沒有實際流出企業，因此不可以增加到自產貨物的計稅成本中，所以這時應該按會計核算成本計入可扣除的業務宣傳費，這才是真正意義上的“將自產貨物用于宣傳”。

通過上述分析可以得出這樣一個結論，無論是視同銷售還是真實銷售，只實現了“所得”，并沒有提高貨物的計稅成本，提高計稅成本的是“購入”。把視同銷售的自產貨物，當作銀行存款一樣計入宣傳費用，忽略了一個“購入”行為，相當于拿已經不屬于自己的貨物用于宣傳，是不符合邏輯的。無論是自產外購貨物還是外購貨物，在視同銷售時，只考慮視同銷售收入與視同銷售成本，將二者填寫在申報表相應位置即可，其差額不需要在申報表中反映。

跨期發票入賬問題的財稅處理方案？

答：企業所得稅匯算清繳將至，我們在企業所得稅當中遇到最多的，就是跨期發票入賬問題。發票只是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，不是沒有發票就絕對不準扣除，也不是有了發票就一定準予扣除?，F就這一問題和大家交流分析，為年底結賬前做好準備工作。

　　一、企業所得稅綜述

　　企業所得稅是按年度計算的。每年度內按季或按月預繳，除特殊情況外預繳時不做納稅調整，次年5月底前進行所得稅匯算清繳，多退少補;年度中間如遇有稅務檢查，一般情況不對當年的所得稅繳納情況進行檢查，對上年度企業所得稅進行檢查時如果出現補繳稅款情況，稅款滯納金的計算起止時間為當年匯繳截止日次日(6月1日)起至補繳日止。

　　從以上規定可以看出，企業所得稅是以每年度為標準進行計算的，所以，成本費用扣除的時間限制不應該跨年度列支，均可以稅前扣除。

　　二、跨期發票的形成

　　企業真實發生的費用，如果報銷及時，可以在當年據實扣除；而由于種種原因，企業總會存在部分當年實際發生的費用支出，不能在關賬前取得發票，或雖已取得發票但來不及在關賬前報銷的情況。很多企業將此部分費用支出在次年報銷時計入次年的損益，從而形成了跨期發票的問題。

　　以2017年度為例，企業取得的跨期發票主要有以下幾種情形：

　　1、2017年度列支的成本費用發票開票日期為2016年度的；

　　2、開票日期為2017年度的成本費用發票在2018年度入賬；

　　3、2017年末結賬前能夠確認屬于2017年度的成本費用發票無法及時取得入賬；

　　4、結賬后發現開票日期為2018年度的成本費用發票實質上屬于2017年度的成本費用。

　　三、跨期發票的稅前扣除

　　如果出現以上跨期取得的發票，按以下指導進行處理：

　　1.上述第1、2種情形實質上屬于一種情況，原則上2016年度的費用不允許在2017年度列支，做2017年度匯算清繳時應調增應納稅所得額，為避免企業造成不必要的損失，建議年度結束前期，財務人員應給各部門發出通知，盡早報銷當年度的費用，不能把2017年度的費用在2018年度報銷；如果實在是業務人員在結賬前無法回公司報銷，費用金額能夠確認的要先進行申報，財務可以按照已經發生的金額進行計提，在2018年度盡早取得合格票據入賬，最晚不能晚于2018年5月底匯算清繳結束前。

　　2.如果未能對2017的費用進行充分的預計及計提，結賬后才發現上還有2017年度費用，應對2017年度費用進行統計分類，在2018年5月31號前進行2017年度匯算清繳申報時對這部分費用進行應納稅所得額的調減，如果賬務處理上已經計入了2018年度的成本費用，應該在2019年度5月底前申報2018年度匯算清繳申報時做應納稅所得額的調增。

　　3.日常的費用列支比如辦公費、差旅費等應該按照發票的開具日期判斷費用的所屬年度，和收入相關的成本費用應該按照配比原則確認所屬年度，不能只看發票的開具日期來判斷成本費用的所屬期。

　　4.企業的工資、資產損失的扣除年度也應該按照實際所屬年度扣除，2017年度的工資應該在2018年5月底匯算清繳結束前發放完畢才能稅前扣除，否則應進行相應的納稅調增處理。

　　5.如果未按照規定在匯算清繳結束前取得合格的扣除憑證，應調增應納稅所得額，待取得合格票據后，按照費用的所屬期調整所屬年度的所得額?！秶叶悇湛偩株P于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定如下：

　　企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

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