政府搬遷補償稅務處理

政府搬遷補償稅務處理?

答：財政部 國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知財稅[2007]61號

　　為支持城市的規劃改造工作，經研究，現將企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題明確如下：　

　　一、本通知所稱企業政策性搬遷收入，是指因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。　

　　二、對企業取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：　　

　　（一）搬遷企業根據搬遷規則，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。　　

　　（二）企業因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業應納稅所得額。　

　　（三）搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。　

　　（四）搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或推銷，并在企業所得稅稅前扣除。　

　　（五）搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。　

　　三、對于符合西部大開發、高新技術企業等企業所得稅優惠政策的搬遷企業，其取得企業搬遷收入，在審核企業享受稅收優惠政策有關主營業務收入占總收入比例的條件時，不計入企業的總收入。　

　　四、主管稅務機關要對企業取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置固定資產和購置其他固定資產等。

搬遷補償款的會計處理與稅務處理差異是什么？

答：第一，兩者處理的依據不同。會計處理遵循會計準則及其相關原則來確認會計損益；稅務上主要依據國家稅務總局關于搬遷補償款的相關文件來進行規范。第二，兩者確認損益的時間不同。會計處理上的損益確認時問是以權責發生制的會計分期為前提條件的；稅務上的處理一般是在搬遷完成日之后作為一個項目匯總進行的。第三，兩者可扣除的成本費用不同。會計處理上，搬遷補償款的取得是以其放棄的經濟資源為對價的，因此成本費用的范疇應該是放棄的資產和為搬遷發生的直接支出；而在稅務處理上，搬遷補償款是與異地重建的搬遷項目相關聯的成本費用，成本費用的范疇是置新時的成本與費用。 

　　通過對政府搬遷補償款的會計與稅務上的相關規定及補償款性質的分析，筆者認為，搬遷補償款的性質并非屬于政府補助。因此，《》（財會[2009]8號）對搬遷補償款作為政府補助的會計處理是與會計準則的相關規定有矛盾。同時，通過“專項應付款”進行搬遷補償款的核算，也存在著不妥之處。由于稅務處理與會計處理的角度不同，稅務上通常對搬遷補償款的納稅周期定義為不超過五年的搬遷完成當年匯算清繳企業所得稅，從而在確認損益上存在著明顯的差異。 

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