銷售已使用固定資產稅務與會計處理

 銷售已使用固定資產稅務與會計處理

一、一般納稅人銷售使用過的固定資產的稅務處理和會計處理 

1、銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產，具體稅務處理：按適用稅率征收增值稅，銷項稅額＝含稅售價÷（1＋16%）×16%，可以開具增值稅專用發票。具體會計處理如下：

（1）將出售固定資產轉入清理時： 

借：固定資產清理 

　　累計折舊 

　　　貸：固定資產 

（2）收回殘值變價收入開具增值稅專用發票時： 

借：應收賬款（或銀行存款） 

　　　貸：固定資產清理 

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 

（3）結轉出售固定資產發生的凈損失時： 

借：營業外支出——非固定資產資產處置損失 

　　　貸：固定資產清理　 

（4）如當期無其他進項抵扣稅額應交納城市維護建設稅　　

借：稅金及附加　 

　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 

　　實際上交時： 

借：應交稅費——應交城市維護建設稅 

　　　貸：銀行存款 　 

2、銷售使用過的、未抵扣進項稅額的固定資產，具體稅務處理： 1）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應納稅額＝含稅售價÷（1＋3%）×2%，開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。 

二、小規模納稅人銷售使用過的固定資產的稅收處理 

銷售自己使用過的固定資產和舊貨，依照3%征收率減按2%征收增值稅，應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%，不得由稅務機關代開增值稅專用發票 

政策鏈接

在銷售使用過固定資產的稅務處理中，我們一般依據的文件有以下幾個：

1、《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅【2008】170號 

2、《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅【2009】9號 

3、《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》國稅函【2009】90號 

4、《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》國家稅務總局公告（2012）1號 

5、《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第36號 

6、《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》財稅【2014】57號 

7、《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》國家稅務總局公告2015年第90號

上文就是銷售已使用固定資產稅務與會計處理的相關內容。會計學堂對已使用過的固定資產處理涉及的稅收政策和會計分錄的總結，希望能夠對企業合理控制稅負、避免稅務遵從風險帶來有益幫助。