經批準沖銷待核銷基建支出時的會計分錄

經批準沖銷待核銷基建支出時的會計分錄

一、待核銷基建支出的主要內容

待核銷基建支出是指基本建設非經營性項目發生的不能形成資產部分而等待核銷的特殊支出。各建設單位應在發生待核銷基建支出業務前，報經有關撥款部門批準后再行開支，如發生江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費、項目報廢以及其他經財政部門批復認可的不能形成資產部分的投資支出，作待核銷處理，項目完工（或取消）后，上報同級財政部門審批，當財政部門批復項目竣工財務決算后，即可沖銷相應的基本建設資金來源。形成資產部分的上述投資支出計入交付使用資產價值，應在“建筑安裝工程投資”等科目核算，在項目完工后移交有關單位。

二、待核銷基建支出的核算方法

設置“待核銷基建支出”科目核算待核銷基建支出。借方登記非經營性項目實際發生的各項不能形成資產部分需報請財政部門核銷的投資支出，貸方登記下年初經批準沖銷的待核銷基建支出（“基建撥款——以前年度撥款”），余額在借方，表示已經發生尚待批準核銷的基建支出數額。應注意的是，在計算待核銷投資完成額時，如形成的待核銷投資是由建筑安裝工程投資、待攤投資等投資科目轉入的，則這些投資完成額已在建筑安裝工程投資、待攤投資中計算了投資完成額，待核銷投資就不得重復計算。“待核銷基建支出”科目應按支出的類別設置明細賬進行明細核算，其對應科目為“銀行存款”、“基建撥款”和“建筑安裝工程投資”等科目。現舉例說明待核銷基建支出的核算方法。

（1）當非經營性項目發生江河清障、航道清淤、補助群眾造林、飛播造林、水土保持、城市綠化等支出時，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例1】某公路建設單位建設大橋一座，同時發生航道清淤費100000元，用銀行存款支付，根據銀行付款手續和有關憑證，做如下會計分錄：

借：待核銷基建支出——航道清淤　　100000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　100000

（2）對于取消的建設項目發生的可行性研究費，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資——可行性研究費”科目。

【例2】某建設項目經可行性研究，確定取消不再建設，其已發生各項可行性研究費80000元。按規定程序報經批準，可以轉銷。根據銀行付款手續和有關憑證，做如下會計分錄：如該項目為非經營性項目：

發生可行性研究費時：

借：待攤投資——可行性研究費　　　80000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　80000

取銷時：

借：待核銷基建支出——取消的可行性項目研究費80000

貸：待攤投資——可行性研究費　　　　　　　　80000

如該項目為經營性項目：

借：待攤投資——其他待攤投資　　　　　　　　80000

貸：待攤投資——可行性研究費　　　　　　　　80000

（3）建設單位由于自然災害等原因發生的項目整體報廢所形成的凈損失，報經批準后，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。由于不可抗拒力等造成的[例3]某公路建設單位在建大橋一座，已基本建成，共發生建筑安裝工程支出1600000元，但發生泥石流，該橋被沖毀，已經整體報廢，所發生凈損失200000元，經上級部門批準作核銷處理，根據有關憑證手續，做如下會計分錄：

如該項目為非經營性項目：

借：待核銷基建支出——項目報廢　　　　　　　200000

貸：建筑安裝工程投資——建筑工程投資——××項目200000

如該項目為經營性項目：

借：待攤投資——報廢工程損失　　　　　　　　200000

貸：建筑安裝工程投資——建筑工程投資——××項目200000

（4）發生的待核銷基建支出，應在下年初建立新賬時，根據財政部門的決算批復，將發生的待核銷基建支出沖銷資金來源，借記“基建撥款”及有關明細科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

【例4】下年初，某公路建設單位對上述待核銷支出進行核銷。共發生待核銷基建支出380000元，進行沖銷時，作會計分錄如下：

借：基建設撥款——以前年度撥款—一有關明細科目380000

貸：待核銷基建支出——航道請淤　　　　　　　　100000

待核銷基建支出——取消的可行性項目研究費　　80000

待核銷基建支出——項目報廢　　　　　　　　　200000

待核銷基建支出是不能形成資產投資的特殊性支出，所以在核算時應區分形成資產投資支出與不能形成資產投資支出界限。特別應加以注意的是：

（1）非經營性項目中的這些特殊支出能形成資產的部分投資仍然要計入交付使用資產價值，在項目完工后移交有關單位。

（2）除上述列舉的特殊支出外，非經營性項目發生的其他支出，仍按照原規定進行財務處理。

（3）經營性項目的所有投資支出，仍按原來的規定計入建設成本形成交付使用資產，作為遞延資產和無形資產移交生產單位。如果經營性項目發生報廢，這里指的是項目整體報廢，而不是單項工程報廢，要比照企業破產清算有關規定進行財務處理。對于單項工程報廢的凈損失，應在“待攤投資——報廢工程損失”核算。

債務人以存貨清償債務時債權人的記賬方法

債權人接受的非現金資產作為存貨管理的，債權人應按債權的賬面價格結轉債權，按債權的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，確認存貨。受讓的存貨是否發生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產一并考慮減值問題。

涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的入賬價值或實際成本：

 （1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

借：原材料

庫存商品

壞賬準備

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：應收賬款

銀行存款

應交稅金

   （2）支付補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

借：原材料

庫存商品

壞賬準備

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收賬款

銀行存款（支付的補價和相關費用）

應交稅金

    受讓的非現金資產中，除存貨外，如果還涉及其他非現金資產，則應按存貨的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現金資產的入賬價值。

   例：甲企業欠乙企業購貨款700000元。由于甲企業財務發生困難，短期內不能支付貨款。經協商，甲企業以其生產的產品償還債務，該產品的銷售價格550000元，實際成本440000元。甲企業為一般納稅企業，增值稅率為17％。乙企業接受甲企業以產品償還債務，將該產品作為產成品入庫，并不再單獨支付給甲企業增值稅額；乙企業未對該項應收賬款計提壞賬準備。根據上述資料，乙企業應作如下會計處理： 

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　606500 

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）93500 （550000×17%）

　　　貸：應收賬款——甲企業　　　　 　 　　700000

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