融資租賃財務處理

融資租賃財務處理?

答：一、承租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

　　借： 固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）

未確認融資費用

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

　　★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）

　　①出租人的租賃內含利率；

　　②租賃合同規定的利率；

　　③同期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：

　　借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）

　　貸：銀行存款等

　　3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

　　★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

　　★分攤率的確定：

　　（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（2）以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　★會計處理：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　　借：財務費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　4.租賃資產折舊的計提

　　★應提折舊總額的確定：

　　存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值

　　不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值

　　★折舊期間：

　　①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；

　　②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會計處理——履約成本發生時通常直接計入當期損益

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益

　　①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：

　　借：銷售費用

　　貸：銀行存款

　　②或有租金以物價指數為依據計算的：

　　借：財務費用

　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時的會計處理

　　（1）返還租賃資產

　　①存在承租人擔保余值：

　　借：累計折舊

　　　　長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　②不存在承租人擔保余值：

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　（2）優惠續租租賃資產

　　①如果承租人行使優惠續租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

　　②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租支付的違約金

　　借：營業外支出

　　貸：銀行存款

　　（3）留購租賃資產

　　①支付購買價款時：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　②結轉固定資產所有權：

　　借：固定資產——生產用固定資產

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

二、出租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現融資收益的計算

　　未實現融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值)

（3）會計處理

借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)

  未擔保余值

  營業外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額)

貸：融資租賃資產(原賬面價值)

  銀行存款(初始直接費用)

  營業外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額)

　　未實現融資收益

2．未實現融資收益分配的會計處理

　 （1）分配方法——按實際利率法分配

　　未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×租賃內含利率

　　（2）會計處理

　　①按收到的租金：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應收款

　　②按當期應確認的融資收入金額：

　　借：未實現融資收益

　　貸：租賃收入

　　3．應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

　　4．未擔保余值發生變動的會計處理

　　（1）期末

　　①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

　　借：資產減值損失

　　貸：未擔保余值減值準備

　　②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實現融資收益

　　貸：資產減值損失

　　（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的

　　①按未擔保余值恢復的金額

　　借：未擔保余值減值準備

　　貸：資產減值損失

　　②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產減值損失

　　貸：未實現融資收益

    5．或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入

　　借：應收賬款

　　貸：租賃收入

　　6．租賃期滿時的會計處理

　　（1）收回租賃資產

　　①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

　　借：融資租賃資產

　　貸：長期應收款

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　貸：營業外收入

　　②存在擔保余值，也存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　貸：長期應收款

　　　　未擔保余值

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　貸：營業外收入

　　③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　貸：未擔保余值

　　④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

　（2）優惠續租租賃資產

　　①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

　　②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。

　　（3）留購租賃資產

　　①收到購買價款時

　　借：銀行存款

　　貸：長期應收款

　　②如存在未擔保余值

　　借：營業外支出

　　貸：未擔保余值

融資租賃與分期付款的區別？

答：(1)分期付款是一種買賣交易，買者不僅獲得了所交易物品的使用權，而且獲得了物品的所有權。而融資租賃則是一種租賃行為，盡管承租人實際上承擔了由租賃物引起的成本與風險，但從法律上講，租賃物所有權名義上仍歸出租人所有。

(2)融資租賃和分期付款在會計處理上也有所不同。融資租賃中租賃物所有權屬出租人所有，租賃物作為長期應收款;承租方計入固定資產，進行計提折舊。分期付款購買的物品歸買主所有，因而列入買方的資產負債表并由買方負責攤提折舊。

(3)上面兩條導致兩者在稅務待遇上也有區別。融資租賃中的出租人可將攤提的折舊從應計收入中扣除，而承租人則可將攤提的折舊費從應納稅收入中扣除，在分期付款交易中則是買方可將攤提的折舊費從應納稅收入中扣除，買者還能將所花費的利息成本從應納稅收入中扣除，此外，購買某些固定資產在某些西方國家還能享受投資免稅優惠。

(4)在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的經濟壽命期限，而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經濟壽命相當。因此，同樣的物品采用融資租賃方式較采用分期付款方式所獲得的信貸期限要長。

(5)分期付款不是全額信貸，買方通常要即期支付貸款的-部分;而融資租賃則是一種全額信貸，它對租賃物價款的全部甚至運輸、保險、安裝等附加費用都提供資金融通。雖然融資租賃通常也要在租賃開始時支付一定的保證金，但這筆費用一般較分期付款交易所需的即期付款額要少得多(例如在進出口貿易中買方至少需現款支付15%的貨款)。因此，同樣一件物品，采用融資租賃方式提供的信貸總額一般比分期付款交易方式所能夠提供的要大。

(6)融資租賃與分期付款交易在付款時間上也有差別。前者一般在每期期末，通常在分期付款之前還有一寬限期，分期付款一般沒有寬限期，交易開始后就需支付租金，因此，分期款支付通常在每期期初。

(7)融資租賃期滿時租賃物通常留有殘值，承租人一般不能對租賃物任意處理，需辦理交換手續或購買等手續。而分期付款交易的買者在規定的分期付款后即擁有了所交易物品，可任意處理之。

(8)融資租賃的對象一般是壽命較長、價值較高的物品，如機械設備等。

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