公允出資怎么進行稅務處理

公允出資怎么進行稅務處理

  1、對于以大于或等于公司每股凈資產公允價值的價格增資行為，不屬于股權轉讓行為，不征個人所得稅。

  上述行為中其高于每股凈資產賬面價值部分應計入資本公積，對于股份制企業，該部分資本公積在以后轉增資本時不征收個人所得稅;對于其他所有制企業，該部分資本公積轉增資本時應按照“利息、股息、紅利個人所得稅”稅目征收個人所得稅。

  2、對于以平價增資或以低于每股凈資產公允價值的價格增資行為，原股東實際占有的公司凈資產公允價值發生轉移的部分應視同轉讓行為，應依稅法相關規定征收個人所得稅。

  這一做法是有一定道理的。因為，在稅務征管實踐中，稅務機關也發現了納稅人會通過不公允增資方式實現利益的輸送。實際上，寧波地稅的二分法歸納下來就是公允出資和不公允出資的稅務處理問題。但是，在具體的做法上，個人認為還有進一步商榷的地方。是否就將不公允出資一律認為是股權轉讓行為呢，這個可能并非合理的處理方式。而且在寧波地稅第一類劃分中，大于每股凈資產公允價值的價格增資也有利益輸送的問題。

  對于不公允出資的稅務處理問題，給大家提供另外一種更合理的處理思路，就是將不公允出資先按公允出資的思路處理，然后比較這兩種處理方式之間差異的原因，對差異原因進行定性后進行處理。

  第一種情況：低于公允價值出資的情況

  假設按著公允出資，A個人應該出資200萬占有B公司20%的股份。此時，如果A個人只出了100萬就占有了B公司20%的股份，在稅務處理上，我們應該第一步將其還原為公允價值出資下的狀態，即A出資100萬，按照公允價值只應該占有10%的股份，但是，現在A占有了20%的股份。現在的問題就是，對于這多出的10%的股份，我們應該要B企業的原股東和A提供相關的原因。比如，經過調查發現存在這種情況，A個人當初給B企業的股東銷售了某項商品或提供了某項勞務，應收B企業股東100萬。但B企業股東一直未支付。此時，B企業股東就和A說，這樣，你就出資100萬我同意你占B企業20%的股份，那100萬就不需要支付了。此時，問題就明確了。即是B企業的股東以10%的股份為對價支付了欠A個人的應付款項。所以，這時不僅是對B企業股東按股權轉讓征收企業所得稅(個人所得稅)的問題，而且還要對A取得對應的對價收入征收所得稅。但對A取得的對價征收了所得稅后，A取得的B企業股份的計稅基礎也應該做相應的調整。

  第二種情況是高于公允價值出資的情況

  同樣是上面的案例，A個人按公允價值出資100萬應該占有B企業10%的股份，但是，現在A個人出資100萬只占有了1%的股份。這就屬于高于公允價值出資的情況。此時如何處理呢?仍然回到先按公允價值出資的分析思路上。正常情況，A出資100萬應該占有B企業10%股份，現在只占有了1%。我們此時就要求B企業股東和A對不公允出資情況進行說明。假設經過調查我們發現，原來存在這種情況，是B企業的股東給A銷售商品或提供服務，A欠B股東的錢，B的股東說，這樣吧，本來你出資100萬應該給你10%的股份，現在這給你1%，另外9%就抵消你A欠我的錢。這樣，我們就又好稅務處理了。此時，稅務上是A出資100萬，A先去的10%的股份，然后A轉讓9%的股份給B企業股東抵償欠款，此時要對A按股權轉讓所得征收所得稅，對B取得股份也要進行所得稅處理，同時相應調整他們持股的計稅基礎。

  在上述兩種情況下，如果雙方說明不出任何理由，或無法提供合理的理由，稅務機關則可以按一方對另一方的股份贈與進行相應的稅務處理則可以解決不公允出資稅務問題。

  但是，并非所有不公允出資的稅務處理都是按上述方法去做。如若不公允出資是由于出資人和被投資公司之間的原因，我們要按其他規則去處理。最常見的就是股權激勵(擬上市公司上市和上市公司)導致的不公允出資問題：

  M公司要準備上市，戰略投資者是按公允的10元/股的價格出資的。但是，老板為了鼓勵技術人員和高管，給予一定的股權激勵，高管只按照1元/股的價格增資。這也是一種低于公允價值出資的情況。

  此時對于這種不公允出資的處理思路就是按現行股權激勵的方法處理。即對技術人員和高管按10元和1元之間的出資價差按“工資、薪金”所得征收個人所得稅，然后個人取得的股權價值仍然按公允價值10元/股確認。

  對外投資如何進行賬務處理

  1、以固定資產對外投資。投出方以固定資產對外投資時，以雙方協議價借記“長期股權投資”賬戶，以已提累計折舊額借記“累計折舊”賬戶。以其賬面原值貸記“固定資產”賬戶。以雙方協議凈價與固定資產賬面凈值之間的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。

  2、以存貨對外投資。投出方以存貨對外投資時，應按協議價借記“長期股權投資”賬戶，以其賬面原值貸記“原材料”、“產成品”等賬戶，以協議價與實際成本的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。存貨按計劃成本核算的還必須通過“材料成本差異”賬戶分配投出存貨應負擔的成本差異。

  3、以無形資產對外投資。倘若投出方以未入賬的無形資產(如土地使用權等)對外投資.則應按資產評估后確認的價值借記“長期股權投資”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。如果企業以已入賬的非專利技術、專利權和其他無形資產對外投資，那么，應按評估確認的價值。

  借記“長期股權投資”賬戶.按該項無形資產的賬面攤余價值貸記“無形資產”賬戶，按評估價與賬面值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。

  關于公允出資怎么進行稅務處理內容如上，會計從事的單位如果是公允出資，但是又不知道怎么樣處理這類的稅務時，最好是先問會計學堂的老師之后才做，避免有交稅錯誤而遇到許多麻煩的事情。