遠期結售匯業務會計處理

遠期結售匯業務會計處理

遠期結售匯業務是指客戶與銀行簽訂遠期結售匯協議，約定未來結匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯業務，是企業為鎖定當期成本，保值避險的一種金融產品。

遠期結售匯應按照交易性金融資產進行賬務處理，原則為：

1、資產負債表日，公司將未到期交割的遠期外匯合約按照資產負債表日的遠期外匯匯率（資產負債表日至交割日的剩余月份的遠期合約匯率）與簽訂的遠期外匯協議中約定的外匯合約匯率的變動，計入公允價值變動損益和交易性金融資產或交易性金融負債；

2、合約交割日，將交割當日的外匯買入價與協議約定匯率的差異導致的損益變動計入投資收益，將交割當日的外匯買入價與外匯中間價的差異導致的損益變動計入財務費用，同時將已確認的公允價值變動損益轉出。

舉例如下：2013年10月24日，ABC公司與中國銀行簽訂遠期結售匯協議，約定公司在2014年3月24日，按約定的匯率6.0952向銀行賣出100萬美元（兌換為人民幣）。

財務處理：

1、2013年10月24日（合約日）

不做賬務處理，建立備查簿對此結售匯業務進行登記。

2、2013年12月31日（資產負債表日）

從銀行取得資產負債表日的遠期匯率為6.0648，因此資產負債表日交易性金融資產的公允價值變動為：1,000,000.00*（6.0952-6.0648）=30,400.00。

借：交易性金融資產——公允價值變動      30,400.00

貸：公允價值變動損益——遠期外匯合約    30,400.00

3、2014年3月24日（交割日）

交割日的銀行買入價為6.2017，中間價為6.1190，則

投資收益為1,000,000.00*（6.0952-6.2017）= -106,500.00

財務費用——匯兌損益為 1,000,000.00*（6.1190-6.2017）= -82,700.00

借：銀行存款（人民幣）      1,000,000.00*6.0952=6,095,200.00

       財務費用——匯兌損益    -82,700.00

貸：銀行存貨（美元）        1,000,000.00*6.1190=6,119,000.00

       投資收益                -106,500.00

借：公允價值變動損益——遠期外匯合約    30,400.00

貸：交易性金融資產——公允價值變動       30,400.00

遠期結售匯辦理指南

(一)簽訂遠期結匯/售匯總協議書。辦理遠期結售匯業務的客戶需與中國銀行簽訂《遠期結匯/售匯總協議書》，一式兩份，客戶與銀行各執一份。

(二)委托審核。客戶申請辦理遠期結售匯業務時，需填寫《遠期結匯/售匯委托書》，同時向中國銀行提交按照結匯、售匯及付匯管理規定所需的有效憑證；中國銀行對照委托書和相關憑證進行審核。客戶委托的遠期結匯或售匯金額不得超過預計收付匯金額，交易期限也應該符合實際收付匯期限。

(三)交易成交。中國銀行確認客戶委托有效后，客戶繳納相應的保證金或扣減相應授信額度；交易成交后，由中國銀行向客戶出具"遠期結匯/售匯交易證實書"。

(四)到期日審核和交割。到期日中國銀行根據結匯、售匯及收付匯管理的有關規定，審核客戶提交的有效憑證及/或商業單據，與客戶辦理交割。因貿易的復雜性及其他原因可能導致遠期結售匯交割日期的不確定性，對于固定交割日類型的遠期結售匯業務，設定交割日后3個工作日為辦理交割的寬限期，寬限期內辦理的交割視同履約交割，擇期交易沒有寬限期。客戶到期無法及時提供全套單證的，可向中國銀行申請展期。遠期結售匯業務原則上不允許提前交割。

(五)展期。客戶因合理原因無法按時交割的可申請展期，但必須在交割日當天向中國銀行提交展期申請書和新的《遠期結匯/售匯委托書》。中國銀行接受客戶展期申請后，按當時市場價格將客戶原有交易反向平倉，然后簽訂新的《遠期結匯/售匯委托書》。原協議價格與平倉價格之間的匯差，若虧損，由客戶全部補足方可予以展期；若盈利，則先存入客戶的保證金賬戶，待展期交易到期時一并付給客戶。

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