出口退稅賬務怎么處理

出口退稅賬務怎么處理

增值稅的出口退稅在“其他應收款——應收補貼款”中核算，不計入企業的收入，不計入企業的應納稅所得額，不征收企業所得稅。  　　

（1） 貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：  　　借：應收賬款（或銀行存款等）  　　　

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）  　　

（2） 月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理：  　　

借：主營業務成本  　　　

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）  　　

（3） 月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：  　　

借：其他應收款——應收補貼款  　　　

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）  　　

（4） 月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：  　　借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）  　　　

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）  　　

（5） 收到出口退稅款時，做如下會計處理：  　　

借：銀行存款  　　　

貸：其他應收款——應收補貼款  　　

消費稅的出口退稅款，沖減產品銷售成本，也不構成企業的收入。但是，其實質是變相增加了企業的應納稅所得額。  　　

【例】騰飛進出口公司2000年5月報關出口啤酒50噸，每噸出口價折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務機關退還的消費稅。賬務處理如下：  　　

1.5月份申請出口退稅時：  　　

借：應收出口退稅 　　　　　　　　　11000  　　　

貸：商品銷售成本 　　　　　　　　　11000  　　

2.6月份收到出口退稅款時：  　　

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 11000  　　　

貸：應收出口退稅 　　　　　　　　　11000

滿足出口退稅的條件

（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。 之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現"未征不退"的原則。 

（2）必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。 對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。 

（3）必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出口銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物（另有規定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退（免）稅。 

（4）必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。 國家規定外貿企業出口的貨物必須要同時具備以上4個條件。生產企業（包括有進出口經營權的生產企業、委托外貿企業代理出口的生產企業、外商投資企業，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增加一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產企業的自產貨物或視同自產貨物才能辦理退（免）稅。

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