企業合并的會計處理方法

企業合并的會計處理方法

企業合并會計處理方法主要有購買法和權益聯合法。二者處理的計價基礎不同，對企業合并后產生的會計信息有著不同的影響。

    第一，購買法。購買法把合并方取得被合并方凈資產看成是一項交易，同企業購置一般資產的交易一樣，沒有本質區別。因此，購買法要求按公允價值反映被合并方的資產和負債，并將其公允價值體現在合并方的賬戶和報表中。購買成本按作為對價付出的資產、承擔債務或發行權益性證券的公允價值計入，購買成本與取得凈資產公允價值的差額確認為商譽。由于非同一控制下的企業合并大多屬于非關聯企業之間的合并，作價往往是以市價為基礎，交易相對公允，所以采用購買法進行會計處理。

第二，權益聯合法。權益聯合法把企業合并看成是各參與合并企業的經濟資源的聯合，是股權聯合行為，不是一家企業購買另一家企業凈資產的交易行為。因此，計價基礎不應改變，合并方取得被合并方的資產和負債應按原賬面價值反映，合并方所取得凈資產的入賬價值與進行合并作為對價付出的資產、承擔債務或發行權益性證券賬面價值的差額，應調整所有者權益的相關項目，不確認為商譽。通常同一控制下的企業合并發生在同一集團內部企業之間，屬于關聯企業之間的合并，作價的公允性較弱，所以采用權益聯合法進行會計處理。

兩種方法處理結果的分析

由于兩種方法在進行賬務處理時所應用的計價基礎不同，因而往往會對合并方的生產經營、財務狀況、經營成果產生不同的影響。

第一，對合并方財務狀況的影響。購買法下，合并方是將被并企業的資產、負債按公允價值并入，而權益聯合法則是按賬面價值并入，在物價上漲或被并方的資產質量較好的情況下，資產的公允價值往往會大于賬面價值，還可能伴有商譽存在，這樣購買法報告的資產規模較大，而負債一般不會發生變動，因而凈資產數量優于權益聯合法，應用權益聯合法報告的資產規模較小。

第二，對合并方經營業績的影響。購買法下報告的資產價值一般高于權益聯合法，這些資產以后又會轉化為成本費用，若存在商譽的情況下，還有計提減值準備的可能，企業未來的經營成本將有所加大。另外，權益聯合法下的合并通常是發行股票相交換來完成，購買法通常采用支付貨幣資金或承擔債務方式來完成，還要負擔舉債的利息費用，因此企業合并后報告的盈利能力購買法小于權益聯合法。

第三，對合并方生產經營的影響。購買法報告的利潤較低，可以減少所得稅現金流出，使企業分紅派現的壓力減少，現金可以沉淀在企業，增加企業發展的后勁，生產經營中資產耗費的價值是按公允價值補償，通常不影響資產的更新和簡單再生產的進行。權益聯合法報告的利潤較多，會增加所得稅現金流出，對生產經營中資產耗費是按較低的賬面價值補償，因而資產價值難免存在補償不足，必然會影響資產將來的更新，可能還存在虛盈實虧的現象，投資人的資本難于保全。

第四，對合并方財務指標的影響。權益聯合法報告的利潤較高，資產和凈資產較少，因而資產收益率較高，反映的資金周轉速度同樣快于購買法，能帶來較好的財務報告效應。但反映的償債能力(如資產負債率)往往弱于購買法。如果賬面價值高于公允價值，則結果正好相反。

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