沒收逾期未收回的包裝物押金如何做賬

沒收逾期未收回的包裝物押金如何做賬

包裝物是指在生產流通過程中，為包裝本企業的產品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等；用來容納、保護、搬運、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產者到使用者或消費者。

1、“逾期”的時間界定

國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知（國稅函[2004]827號 ）規定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

也就是說，包裝物押金征收增值稅規定中的“逾期”應以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額，一并征收增值稅。

對“逾期”的理解，可以有以下兩種情況，一是銷售合同中約定了包裝物的返還期限并且返還期限不超過1年的，按合同約定的期限來界定；合同中沒有約定包裝物的返還期限，或者合同中雖約定了返還期限但返還期限超過1年的，期限為1年。

2、逾期包裝物押金的會計處理

國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知（國稅發【1993】154號），第二條第一款規定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

收取包裝物押金時會計處理為：

借：銀行存款/現金

貸：其他應付款-XX單位

對于因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按照所包裝貨物的適用稅率計算繳納增值稅。其會計處理為：

借：其他應付款-XX單位

貸：其他業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

包裝物“押金”的計稅規定

1、一般規定

《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發【1996】155號）文第一條規定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

應征增值稅=押金收入÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率

2、特殊規定

根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192號）文第三條規定，　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

沒收逾期未收回的包裝物押金如何做賬，由于該問題涉及到稅會差異，所以在實務中還有一定復雜性。大家一定要牢牢把握住稅法的處理原則，在稅法基礎上正確進行會計處理。