從小規模納稅人收購農產品怎樣抵扣

從小規模納稅人收購農產品怎樣抵扣

答：自2018年5月1日起，簡并增值稅稅率結構，調整增值稅稅率后，納稅人銷售或者進口農產品適用稅率為10%。

納稅人購進農產品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。

小規模納稅人銷售農產品，并向稅務機關申請代開增值稅專用發票，應按3%的征收率繳納增值稅。

從小規模納稅人收購農產品怎樣抵扣案例解析

1.案例概況

吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業。2018年5月10日購進分割豬肉10噸，含稅單價2.20萬元/噸，銀行轉賬支付，銷售方是小規模納稅人，申請稅務局代開了增值稅專用發票。假如5月份生產領用8噸用于火腿腸的生產加工，2噸用于香腸加工。問吉祥公司購進的豬肉如何進行會計處理和增值稅稅務處理？

2.案例解析

根據案例的資料：吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業。2018年5月10日購進分割豬肉10噸，含稅單價2.20萬元/噸，銀行轉賬支付，銷售方是小規模納稅人，申請稅務局代開了增值稅專用發票。假如5月份生產領用8噸用于火腿腸的生產加工，2噸用于香腸加工。

（1）購進

會計處理：

借：原材料 19.86萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 2.14萬元

貸：銀行存款 22.00萬元

稅務處理：簡并增值稅稅率后，納稅人購進農產品時，應按10%的稅率進行價稅分離。

根據《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規定，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

因此，吉祥公司從小規模納稅人處購進且取得增值稅專用發票，符合財稅〔2017〕37號文規定，吉祥公司購進農產品進項稅額=10*2.20/(1+3%)*10%=2.14（萬元）。

（2）領用

會計處理：

借：生產成本—火腿腸 15.57萬元

應交稅費—應交增值稅—進項稅額—加計扣除 0.32萬元

生產成本—香腸 3.97萬元

貸：原材料 19.86萬元

稅務處理：

香腸應結轉生產成本= 19.86*2/10=3.97（萬元）。

生產火腿腸加計扣除進項稅額的確定：《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）及其解讀規定：

加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按10%稅率（扣除率）抵扣稅額÷10%×（簡并稅率前的扣除率-10%）=19.86*8/10*10%/10%*(12%-10%)=0.32（萬元）。

火腿腸的生產成本=19.83-3.97-0.32=15.57（萬元）。

（3）增值稅納稅申報表填寫

假定不考慮其他情況下，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》填報（略）。

注意：按照《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）規定，從小規模納稅人取得增值稅專用發票且能分開核算的，才能享受加計扣除。一旦享受加計扣除的，就不能將從小規模納稅人處取得的增值稅專用發票再填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1-3欄。

換句話說，吉祥公司外購的分割豬肉，并取得增值稅專用發票，從一般納稅人和小規模納稅人購進的需要分開核算，才能享受加計扣除；否則，從小規模納稅人購進的農產品并取得3%的增值稅專用發票，只能按3%扣除。切記切記！

以上詳細介紹了小規模納稅人收購農產品怎樣抵扣，也講解了從小規模納稅人收購農產品怎樣抵扣案例解析。其實從小規模納稅人那里收購農產品可以按照百分之十進行進項稅抵扣。閱讀了本文還是不太理解的人，可以咨詢會計學堂在線老師。