合并財務報表有哪些分錄

合并財務報表有哪些分錄

合并報表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表。

一、對子公司的個別財務報表進行調整編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。

1．同一控制下企業合并中取得的子公司對于同一控制下企業合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。

2．非同一控制下企業合并中取得的子公司對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債等在本期資產負債表日應有的金額。

調整分錄（以固定資產購買日公允價值大于賬面價值為例）如下：

（1）投資當年

借：固定資產——原價（調增固定資產價值）

      貸：資本公積

借：管理費用（當年應多提折舊）

       貸：固定資產——累計折舊

（2）連續編制合并財務報表應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。

借：固定資產——原價（調增固定資產價值）

       貸：資本公積——年初

借：未分配利潤——年初（年初累計應多提折舊）

       貸：固定資產——累計折舊

借：管理費用（當年應多提折舊）

       貸：固定資產——累計折舊

二、將對子公司的長期股權投資調整為權益法調整分錄如下：

1．投資當年

（1）調整被投資單位盈利

借：長期股權投資

      貸：投資收益

（2）調整被投資單位虧損

借：投資收益

       貸：長期股權投資

（3）調整被投資單位分派現金股利

借：投資收益

       貸：長期股權投資

（4）調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

借：長期股權投資

       貸：資本公積——本年

2．連續編制合并財務報表

（1）調整以前年度被投資單位盈利

借：長期股權投資

       貸：未分配利潤——年初

（2）調整被投資單位本年盈利

借：長期股權投資

       貸：投資收益

（3）調整被投資單位以前年度虧損

借：未分配利潤——年初

       貸：長期股權投資

（4）調整被投資單位本年虧損

借：投資收益

       貸：長期股權投資

（5）調整被投資單位以前年度分派現金股利

借：未分配利潤——年初

       貸：長期股權投資

（6）調整被投資單位當年分派現金股利

借：投資收益

       貸：長期股權投資

（7）調整子公司以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

借：長期股權投資

       貸：資本公積——年初

（8）調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

借：長期股權投資

貸：資本公積——本年

需要說明的是，合并財務報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所生成的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規定。

合并報表抵消分錄：

一、影響合并報表的合并抵消分錄?

1．本期內部交易，本期實現對外銷售?

借：營業收入（內銷方銷售收入金額）?

貸：營業成本（內銷方銷售收入金額）??

2．本期內部交易，本期未實現對外銷售?

借：營業收入（內銷方銷售收入金額）?

貸：營業成本（內銷方實際成本）?

存貨（內銷方銷售毛利）?

借：遞延所得稅資產（上述銷售毛利*25%）???

貸：所得稅費用（上述銷售毛利*25%）??

3．前期內部交易，本期實現對外銷售?

借：未分配利潤——年初?

貸：營業成本（交易毛利）?

借：所得稅費用（上述交易毛利*25%）?

貸：遞延所得稅資產（上述交易毛利*25%）…….轉回上期確認??   4．前期內部交易，本期仍未實現對外銷售?

借：未分配利潤——年初?

貸：存貨（毛利）

什么是會計分錄

會計分錄亦稱“記帳公式”。簡稱“分錄”。它根據復式記帳原理的要求，對每筆經濟業務列出相對應的雙方帳戶及其金額的一種記錄。在登記帳戶前，通過記帳憑證編制會計分錄，能夠清楚地反映經濟業務的歸類情況，有利于保證帳戶記錄的正確和便于事后檢查。每項會計分錄主要包括記帳符號，有關帳戶名稱、摘要和金額。會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄也稱“單項分錄”。是指以一個帳戶的借方和另一個帳戶的貸方相對應的會計分錄。

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