怎么做新會計準則下增值稅轉型賬務處理

怎么做新會計準則下增值稅轉型賬務處理

　　一、增值稅會計科目的變化

　　增值稅會計科目的變化體現在兩個方面：

　　(一)總賬科目的變化

　　增值稅原來在“應交稅金——應交增值稅”科目下進行核算;新的會計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應交稅金”的相關內容，而且包括原來記入“其他應交款”中的教育費附加等內容，增值稅在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下進行核算。

　　(二)增值稅下各明細欄目設置的變化

　　過去在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目;目前，“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。

　　二、視同銷售會計處理的變化

　　增值稅實施暫行條例規定，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付他人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　5.將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　6.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　　7.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應當征收增值稅。

　　原來對于視同銷售的處理是：按照產品、商品或材料的成本結轉成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入;新的處理規定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時結轉成本。下面舉例說明關于視同銷售行為新舊會計核算的差異。

　　例1：甲公司將自產的產品用于個人消費，該批產品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　舊的會計處理為：

　　借：應付工資2510000

　　貸：庫存商品2000000

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)510000

　　新準則體系下的會計處理為：

　　借：應付職工薪酬3510000

　　貸：主營業務收入3000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000

　　借：主營業務成本2000000

　　貸：庫存商品2000000

　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質性的變化，而是收入確認與否的變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。

從上面的論述中可以看出，關于增值稅的會計核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計人員的工作量。

　新會計準則下小規模企業的增值稅怎么計算

　　小規模納稅人稅率為3%。

　　小規模納稅人增值稅會計處理

　　(一)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理

　　由于小規模納稅企業實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

　　(二)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理

　　小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入(不含稅)與按規定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實現的不含稅銷售收入，貸記“主營業務收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目，按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。發生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

　　(三)繳納增值稅款的會計處理

　　小規模納稅人按規定的納稅期限上繳稅款時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

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