存貨跌價準備的稅務應當怎么處理?

存貨跌價準備的稅務應當怎么處理?

答：按照存貨準則的規定，在資產負債表日，如果存貨成本高于其可變現凈值的，就應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

按照《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱條例)的規定，各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除，須遵循真實發生的據實扣除原則，因此在計算應交納所得稅時，是以利潤總額為基礎，并嚴格按照稅法的規定進行調整。

先確定應稅所得，再乘以適用所得稅率求得，其計算公式為：當期應交納所得稅=[當期利潤總額+(-)納稅調整項目]×所得稅率。

例1：甲企業A種存貨取得成本為5萬元，2010 年12月31日，企業確定A種存貨的可變現凈值為4萬元。假設該企業當年實現利潤總額3
000萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調整事項。

按條例規定，2010 年12月31日，甲企業1萬元的資產減值損失，不得在稅前扣除;但按存貨準則的規定，甲企業在2010年12月31日，
計提存貨跌價準備1萬元，作為資產減值損失，已計入當年利潤3 000萬元中(借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目)。

所以，2010年度甲企業的應稅所得應調整為 3 001(3 000+1) 萬元，當年應交納所得稅為750.25萬元(3 001×25%)。

計提存貨跌價準備需要稅務備案嗎?

一、計提存貨跌價準備需要稅務備案。證明是財產損失(實質性減值)，經稅務局備案同意，在匯算清繳期可以稅前扣除。

二、計提存貨跌價準備的會計分錄是：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

三、《企業會計制度》第五十四條規定企業應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

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