如何確定各稅種納稅義務發生時間？

如何確定各稅種納稅義務發生時間

一、增值稅

增值稅是我國最主要的稅種之一.增值稅納稅義務發生時間,主要是指增值稅納稅人、扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間,是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅.

(一)銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天

1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;

4.采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天.未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;

6.銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

7.納稅人發生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天.

(二)銷售貨物或者應稅勞務先開具發票的,為開具發票的當天

因為增值稅是鏈條稅,銷售方雖然沒有收訖貨款,但開出增值稅專用發票,購貨方就可憑專用發票認證后抵扣增值稅,為了避免國家的稅款被無償占用,《增值稅暫行條例》又規定:銷售貨物或者應稅勞務先開具發票的,即使沒有收訖銷售款項或索取銷售款項憑據的,也以開票當天為納稅義務發生時間.

(三)進口貨物,為報關進口的當天.

(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天.

(五)提供營改增的應稅服務納稅義務發生時間.

1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.

收訖銷售款項,是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項.

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅服務完成的當天.

2.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天.

3.納稅人發生視同提供應稅服務的,其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天.

4.增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天.

二、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上,選擇少數消費品再征收的一個稅種,主要是為了調節產品結構,引導消費方向,保證國家財政收入.消費稅實行價內稅,只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納,在以后的批發、零售等環節,因為價款中已包含消費稅,因此不用再繳納消費稅,稅款最終由消費者承擔.

(一)納稅人生產的應稅消費品,于納稅人銷售時納稅

1.采取賒銷和分期收款結算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發出應稅消費品的當天;

2.采取預收貨款結算方式的,為發出應稅消費品的當天;

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;

4.采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天.

(二)納稅人自產自用的應稅消費品

1.用于連續生產應稅消費品的,不納稅;

2.用于其他方面的,于移送使用的當天納稅.

(三)納稅人委托加工應稅消費品

納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款.委托加工的應稅消費品,委托方用于連續生產應稅消費品的,所納稅款準予按規定抵扣.

(四)納稅人進口應稅消費品

納稅義務發生時間為報關進口的當天.

三、企業所得稅

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業,就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅.企業所得稅的納稅義務發生時間取決于稅法對收入的確認.

(一)收入實現的一般性規定

1.股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現;

2.利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現;

3.租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現;

4.特許權使用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現;

5.接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現.

(二)分期確認收入的實現

1.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現;

2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現.

(三)采取產品分成方式取得收入的實現

采取產品分成方式取得收入的,按照企業分得產品的日期確認收入的實現,其收入額按照產品的公允價值確定.

(四)銷售商品確認收入實現時間

1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時確認收入;

2.銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確認收入;

3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入.如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入;

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入.

上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件:第一,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;第二,企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;第三,收入的金額能夠可靠地計量;第四,已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算.

(五)提供勞務確認收入時間

1.完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入.

企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入.其中,提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:第一,收入的金額能夠可靠地計量;第二,交易的完工進度能夠可靠地確定;第三,交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算;

2.安裝費.應根據安裝完工進度確認收入.安裝工程是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入;

3.宣傳媒介的收費.應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入.廣告的制作費,應根據制作廣告的完工進度確認收入;

4.軟件費.為特定客戶開發軟件的收費,應根據開發的完工進度確認收入;

5.服務費.包含在商品售價內可區分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入;

6.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關活動發生時確認收入.收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入.

7.會員費.申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入.申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入.

8.特許權費.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費,在提供服務時確認收入.

9.勞務費.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入.

四、個人所得稅

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅.我國個人所得稅法將個人應稅所得分為11個類別,以按次計征、按月計征和按年計征三種方式確定納稅義務發生時間.

(一)按次計征個人所得稅

當實行按次計征時,每次取得所得的時間為納稅義務發生時間;實行按次計征的所得有:

1.屬于一次性收入的勞務報酬所得;

2.以每次出版、發表取得的收入為一次的稿酬所得;

3.以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次的特許權使用費所得;

4.以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次的利息、股息、紅利所得;

5.以每次取得該項收入為一次的偶然所得.

(二)按月計征個人所得稅

當實行分月預繳時,每一月份的最后一日為納稅義務發生時間;按月計征個人所得稅的有:

1.財產租賃所得;

2.屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次的勞務報酬所得;

3.工資、薪金所得.

(三)按年計征個人所得稅

1.個體工商戶經營所得;

2.承包、承租經營所得.

當實行按年計征時,納稅年度的最后一日為納稅義務發生時間.

營改增應稅服務納稅義務發生時間的判斷

《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)第四十一條規定增值稅納稅義務發生時間為:

(一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.

收訖銷售款項,是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項.

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅服務完成的當天.

營改增應稅勞務與貨勞增值稅納稅義務時間判斷的一個重要不同就是:營改增應稅服務納稅義務發生的重要前提是納稅人已經開始提供應稅服務,而貨勞有可能在未發貨時就需要納稅.

(二)納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天.

對納稅人提供有形動產租賃服務作出特殊規定,納稅人采取預收款方式的,以收到預收款的當天作為納稅義務發生時間.例如:某試點納稅人出租一輛小轎車,租金3000元/月,一次性預收了承租人一年的租金共36000元,則應在收到36000元租金的當天確認納稅義務發生,并按36000元作為增值稅的銷售額.而不能將36000元租金采取按月分攤確認增值稅的銷售額.

(三)納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的,其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天.

《試點實施辦法》第十一條規定:除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外,向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務,應視同提供應稅服務繳納增值稅.由于無償提供應稅服務不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的情況,因此,將其納稅義務發生時間確定為應稅服務完成的當天.

(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天.

按照《試點實施辦法》第四十一條的相關規定確認境外單位或者個人提供應稅服務的增值稅納稅義務發生時間,再以增值稅納稅義務發生的當天作為增值稅扣繳義務發生時間.

如何確定各稅種納稅義務發生時間?作為專業的會計要知道自己公司需要繳納什么稅種,每種稅種具體納稅時間,在納稅時間之前將稅費繳納完成.如果超過了納稅時間還沒有交稅,看看會計學堂老師有什么好的補救方法.