15%部分的廣告費(fèi)用能遞延扣除是嗎?

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

在實(shí)際工作中計(jì)算稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時，需要注意以下幾個方面：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可遞延扣除

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的效益及與本納稅年度和以后納稅年度，是一種類似于資本性支出的特殊支出。從稅法對企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出規(guī)定來看，也充分考慮到了其特殊之處，名義上采取的是限額扣除規(guī)定，實(shí)質(zhì)采取的是允許企業(yè)稅前全額扣除的政策，超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以無限期遞延扣除，直到全額扣除為止。

舉例說明，A公司2008年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出額為40萬元，當(dāng)年實(shí)際銷售(營業(yè))收入總額為170萬元，則允許A公司2008年度稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出額應(yīng)為170×15%=25.5(萬元)，超過限額的14.5萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。

營業(yè)外收入不作為15%計(jì)算基數(shù)

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定，本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入=銷售貨物+提供勞務(wù)+讓渡資產(chǎn)使用權(quán)+建造合同;其他業(yè)務(wù)收入=材料銷售收入+代購代銷手續(xù)費(fèi)收入+包裝物出租收入+其他;視同銷售收入=非貨幣性交易視同銷售收入+貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入+其他視同銷售收入。

特別需要指出的是，企業(yè)取得的營業(yè)外收入不作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。

以上例為例，A公司2008年收入包括銷售商品收入120萬元、出租房屋收入20萬元、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入30萬元、政府補(bǔ)助收入5萬元和取得捐贈收入3萬元，則A公司2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)為170萬元(120+20+30)，而政府補(bǔ)助收入5萬元和取得捐贈收入3萬元都不能作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。

同時，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，可以在稅前扣除。可見，對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不允許企業(yè)稅前扣除。

2008年以前未扣除的廣告費(fèi)如何處理

15%部分的廣告費(fèi)用能遞延扣除是嗎?要注意的是，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。對于這條規(guī)定，納稅人要注意的是在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不可以比照新稅法規(guī)定執(zhí)行。