銷售貨物行為銷售額的確定

銷售額

(一)銷售額是指納稅人發生銷售貨物、提供應稅勞務或發生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。銷售額不包括下列項目：

1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

2.代為收取的政府性基金(國務院/財政部批準)或者行政事業性收費(國務院/省級人民政府及其財政、價格主管部門批準)，收取時開具財政票據(省級以上財政部門印制);全額上繳;

3.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;

4.以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

注意

價外費用全部為價稅合計金額，需進行價稅分離。

(二)含稅銷售額的換算

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)

注意

題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額：(1)含稅銷售額;(2)零售價;(3)價外費用;(4)普通發票;(5)需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定

納稅人銷售價格明顯偏低且無正當理由或者偏高且不具有合理商業目的的，或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

3.按組成計稅價格確定。非應稅消費品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

應稅消費品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

(四)混合銷售、兼營

1.混合銷售額=貨物銷售額+服務銷售額

2.兼營：不同稅率分別核算銷售額，未分別核算的，從高。

(五)特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣銷售

(1)如果銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

(2)將折扣額另開發票(或者將折扣額在同一張發票的備注欄分別注明)的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。

2.以舊換新：銷售額=新貨物的同期銷售價格，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾例外)。

3.還本銷售：銷售額=貨物銷售價格(不得在銷售額中減除還本支出)。

4.以物易物：雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

5.直銷：收取的全部價款+價外費用。

(六)包裝物押金

(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定

納稅人銷售價格明顯偏低且無正當理由或者偏高且不具有合理商業目的的，或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

3.按組成計稅價格確定。非應稅消費品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

應稅消費品，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

(四)混合銷售、兼營

1.混合銷售額=貨物銷售額+服務銷售額

2.兼營：不同稅率分別核算銷售額，未分別核算的，從高。

(五)特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣銷售

(1)如果銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

(2)將折扣額另開發票(或者將折扣額在同一張發票的備注欄分別注明)的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。

2.以舊換新：銷售額=新貨物的同期銷售價格，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾外)。

3.還本銷售：銷售額=貨物銷售價格(不得在銷售額中減除還本支出)。

4.以物易物：雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

5.直銷：收取的全部價款+價外費用。

(六)包裝物押金

注意

納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

(八)銷售額確定的特殊規定

1.兼營免稅、減稅項目的，分別核算銷售額，未分別核算的，不得減免。

2.開具專用發票后，發現有誤或發生銷售折讓、中止、退回的，應按規定開具紅字專用發票，未按規定開具的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

3.將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一發票上分別注明的，不得扣減折扣額。

(九)外幣銷售額的折算

外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣外匯中間價。該折算率選定后1年內不得變更。