首先明確債券發行時的會計處理:
發行價格為 1,025,750 元高于面值 1,000,000 元,這是溢價發行。溢價部分在 “應付債券 —— 利息調整” 科目核算。
發行時,借記 “銀行存款” 1,025,750 元,貸記 “應付債券 —— 面值”1,000,000 元、“應付債券 —— 利息調整”25,750 元。
然后計算每年的利息費用和利息調整攤銷:
第一年:
票面利息 = 1,000,000×5% = 50,000 元。
實際利息 = 1,025,750×4% = 41,030 元。
利息調整攤銷 = 50,000 - 41,030 = 8,970 元。
年末應付債券賬面價值 = 1,025,750 - 8,970 = 1,016,780 元。
第二年:
票面利息 = 1,000,000×5% = 50,000 元。
實際利息 = 1,016,780×4% = 40,671.2 元。
利息調整攤銷 = 50,000 - 40,671.2 = 9,328.8 元。
年末應付債券賬面價值 = 1,016,780 - 9,328.8 = 1,007,451.2 元。
第三年:
票面利息 = 1,000,000×5% = 50,000 元。
實際利息 = 1,007,451.2×4% = 40,298.05 元。
利息調整攤銷 = 50,000 - 40,298.05 = 9,701.95 元。
年末應付債券賬面價值 = 1,007,451.2 - 9,701.95 = 997,749.25 元。
第四年:
票面利息 = 1,000,000×5% = 50,000 元。
先計算剩余利息調整金額,發行時利息調整為 25,750 元,前三年已攤銷 8,970 %2B 9,328.8 %2B 9,701.95 = 27,999.75 元,剩余利息調整金額為 25,750 - 27,999.75 = -2,249.75 元。這是因為前期溢價發行,隨著每年利息調整的攤銷,到最后一年會出現利息調整為負數的情況,以使得債券到期時賬面價值等于面值。
實際利息 =(1,000,000 %2B 50,000)- 997,749.25 = 52,250.75 元(倒擠,使期末賬面價值等于面值)。
所以,第四年利息調整為負數是正常情況,不是計算錯誤。 答